優化增值稅稅率結構的路徑

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　　增值稅稅率結構優化在于降低整體適用稅率，減稅普惠實體經濟；降低征退稅率，弱化虛開騙稅源動力。同時，在稅收收入結構上逐步增加所得稅的份額。
　　我國現行增值稅稅率檔次多、級差大，給稅收征收管理帶來了難度，虛開騙稅情況比較嚴重。因此，優化增值稅稅率結構成為迫切需求。國務院總理李克強在十二屆全國人大五次會議上所作的《政府工作報告》中明確提出，“簡化增值稅稅率結構，今年由四檔稅率簡并至三檔，營造簡潔透明、更加公平的稅收環境，進一步減輕企業稅收負擔”。本文從影響增值稅稅率結構的因素分析，提出優化稅率結構的路徑選擇。
　　優化稅率結構需要考慮的幾個因素
　　一是優化稅目邊界，明確稅率適用。
　　隨著電子商務、結算方式等經濟要素的變化，經營模式呈現出多樣性和新穎性，現有的稅目邊界日益變得模糊，對適用稅率的確認爭議頗大。營改增的全面推開夾雜著政策平移的過渡，邊界劃分難度徒增，各方政策解讀不一，核心焦點在于稅率的差異。因此，簡并稅率應兼顧兩個要素：對邊界模糊的應稅項目，采用同檔稅率；對混合銷售作明晰的界定，建議凡是屬于捆綁銷售行為的均按照該業務的主營業務行為確認稅目稅率，應尊重經營業務實質，允許適用低稅率。
　　二是降低整體稅率，普惠實體經濟。
　　一個經濟體內，只要稅收政策是統一的、明確的，稅率對經營成果的影響可以由市場的內動力進行自然調節。但是，對于不同經濟體之間，稅負的差異就會對經濟貿易產生影響，稅負高的一方在競爭中處于不利地位。雖然出口企業可以通過出口退稅退還出口商品所包含的增值稅，參與國際市場的競爭，但是為出口企業生產商品的前期環節實體企業依然需要按照適用稅率納稅。如果維持相對高的稅率，就需要維持高的資金運作成本，易導致因缺乏盈利空間而陷入困境。降低整體增值稅稅率，不僅可以有效為實體經濟減負，優化供給側結構，而且相當于將出口退稅政策前移，有助于外貿出口運行成本的降低和結構的優化。
　　三是降低出口退稅稅率，弱化騙稅源動力。
　　在增值稅稅率維持穩定的情況下，提高出口退稅率無疑有助于外貿出口。我國通過出口退稅率的提高促進了外貿結構的優化，但相伴隨的是騙稅利益的擴大化，導致出口騙稅猖獗。從已經查結的騙稅案件分析，鏈條式層層瓜分退稅利益是其顯著的特點。退稅率相對偏低時期，騙稅案件就相對較少；退稅率越高，騙稅就越猖獗。因此，優化增值稅稅率結構，同步降低征稅率與退稅率，將有效降低騙稅的誘因，弱化騙稅的源動力，是制度打騙的有效措施。
　　優化增值稅稅率結構的路徑選擇
　　稅率簡并需持續推進。一部好的稅法應該在稅目稅率的確認上是簡單明了的，爭議越少，稅法遵從度和執法規范度就越高。增值稅作為我國的第一大稅種對財政收入的穩定作用是不言而喻的，優化過程必然要求穩健推進。筆者認為，稅率簡并是稅制簡化的需要，同時需要兼顧穩健原則，可以考慮在13％簡并到11％稅率的基礎上，最后簡并成兩檔，一檔為關乎民生的生活必需品和生活服務業的低稅率（如涉農產品等），可設為6%，一檔為基礎稅率，可設為12%。另外對出口產品繼續實行零稅率。
　　稅率有待于持續優化。增值稅稅率的優化勢必影響整個產業鏈利益格局的變化。從基本原理來看，增值稅的最終負擔是在消費環節，即消費者才是最終的負稅人。因此，中間環節的增值稅是具有轉嫁特性的，完全可以通過市場的自然調節能力給予平衡，無需政府給予干預。相反，干預反而容易造成增值稅的扭曲，不利于市場的消化吸收。如，中間環節免稅且不得開具增值稅抵扣憑證就會導致后續生產經營的抵扣鏈條斷裂，增加最終消費品成本。
　　根據財政部公布的年度《財政收支情況》披露，2010年至2016年國內增值稅、海關代征增值稅和消費稅、出口退稅數據變化中，海關代征增值稅和消費稅與出口退稅的規模基本相當，對一般公共預算收入直接產生影響的主要是國內增值稅規模。因此，筆者認為在增值稅稅率重構優化中，主要考慮稅率調整對國內增值稅的影響程度。稅率優化對增值稅收入影響程度，可以依據當前實際增值稅負擔水平及其構成情況進行具體測算。比如，假設2016年度增值稅綜合稅負率為15％，如果將稅率整體下降一個百分點，則根據當年度國內增值稅測算，減負規模在2714億元左右。
　　在稅率簡并和優化中，有必要考慮有升有降的統籌，簡在稅率結構簡潔，優在減稅與財政收入的平衡。
　　稅率優化有助于防虛防騙。虛開增值稅專用發票和騙取出口退稅是各國面臨的難題。其嚴重程度往往與稅率呈正相關關系，增值稅稅率較高成為虛開騙稅違法行為猖獗的重要因素之一。諸多案件反映，不法分子在支付高達8％的開票點后，依然可以非法牟取暴利。因此，有必要盡快優化增值稅稅率結構，降低稅率，以有效遏制虛開騙稅來填補稅率降低帶來的稅收缺口，促進良性循環。
　　增值稅所得稅聯動優化。從2010年至2016年國內增值稅與企業所得稅和個人所得稅收入的變化趨勢可以看出，國內增值稅與企業所得稅的趨同度比較高。因此，筆者建議增值稅稅率應與所得稅稅率進行聯動優化，逐步減少增值稅份額，增加所得稅份額，體現稅收參與利得分配的公平性、合理性。
 
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