農產品收購發票不能隨便開

月下載量10,000+職場必備資料
　　為了促進農業發展，減輕農民負擔，《增值稅暫行條例》規定，“農業生產者銷售的自產農業品”免征增值稅。而農業生產企業向農民收購自產農產品，可以自行開具收購發票，并按照農產品收購價的13%抵扣進項稅額，這是為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性而實施的一項規定，屬于增值稅制在農業領域中的延伸。
　　一、案情簡介
　　2005年8月，被告單位億鑫公司成立，被告人謝XX任法定代表人，被告人吳X任財務負責人。滁州市人民檢察院指控稱：2005年下半年至2011年第一季度，謝XX虛構兔毛、羊毛、羊絨、棉花、蠶繭等農產品收購業務，并提供農戶身份證復印件及編造的收購數量、金額、收購清單等提供給他人或指使吳XX供給他人，重復使用安徽省霍邱縣、貴州省長順縣等地農戶身份證復印件，虛假開具農產品收購專用發票1592份，開票金額67752354元，抵扣進項稅額8807806.02元。此案經安徽省滁州市中級人民法院一審，于2013年5月31日作出（2012）滁刑初字第0003號刑事判決，認為被告構成虛開用于抵扣稅款發票罪。宣判后，億鑫公司、謝XX、吳X均不服，分別提出上訴。二審經安徽省高級人民法院書面審理，于2013年10月作出（2013）皖刑終字第00320號判決書，裁定駁回上訴，維持原判。
　　二、法院觀點
　　一審法院認為：被告單位億鑫公司及被告人謝XX、吳X違反農產品收購專用發票管理規定，虛構農產品收購業務，虛開農產品收購專用發票1592份，開票金額67752354元，抵扣進項稅額8807806.02元，數額特別巨大，情節特別嚴重，其行為均構成虛開用于抵扣稅款發票罪。在共同犯罪中，億鑫公司是主犯，應按照其所參與全部犯罪處罰；被告人謝XX作為公司直接負責的主管人員，是主犯，應當按照其組織、指揮的全部犯罪處罰；被告人吳X是公司的其他責任人員，在共同犯罪中起次要作用，系從犯，可予以減輕處罰。判決：一、被告單位億鑫公司犯虛開用于抵扣稅款發票罪，判處罰金二百萬元；二、被告人謝XX犯虛開用于抵扣稅款發票罪，判處有期徒刑十五年；三、被告人吳X犯虛開用于抵扣稅款發票罪，判處有期徒刑三年。
　　二審法院認為：上訴人億鑫公司及謝XX、吳X違反農產品收購專用發票管理規定，虛構農產品收購業務，虛開農產品收購專用發票1592份，開票金額67752354元，抵扣進項稅額8807806.02元，數額特別巨大，情節特別嚴重，其行為均構成虛開用于抵扣稅款發票罪。在共同犯罪中，億鑫公司是主犯，應按照其所參與的全部犯罪處理；謝XX作為公司直接負責的主管人員，是主犯，應當按照其組織、指揮的全部犯罪處罰；吳X是公司的其他責任人員，在共同犯罪中起次要作用，系從犯，可予以減輕處罰。原審判決定罪準確，量刑適當。審判程序合法，裁定駁回上訴，維持原判。
　　三、稅法分析
　?。ㄒ唬┢髽I收購農產品抵扣進項稅額的現狀
　　《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項規定，“購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。”
　　《財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條規定，納稅人購進農產品，按下列規定抵扣進項稅額：（一）除本條第（二）項規定外，納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。（二）營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。……（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發票，是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。
　　據此，新規明確了我國營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進農產品抵扣進項稅額的方式包括以下三種：
　　第一，憑一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進行進項稅額抵扣；
　　第二，從小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率進行進項稅額抵扣；
　　第三，取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率進行進項稅額抵扣。
　　特別強調，營改增試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持13%的扣除力度不變。
　　根據《增值稅暫行條例》第十五條第一款規定，“農業生產者銷售的自產農業品”免征增值稅。第二十一條第二款第（二）項規定，“銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的”不得開具增值稅專用發票。因此企業購進免稅農產品只能夠通過取得銷售企業開具的銷售發票，或者向農業生產者開具收購發票進行進項稅額抵扣。
　　雖然企業收購農產品取得銷售發票、收購發票均適用相同的扣除率，但目前企業多采用自行開具收購發票進行進項稅額抵扣。究其原因，一方面，我國農業生產目前仍處于小農經濟、個體經營階段，農民個人銷售初級農產品，無法開具銷售發票；另一方面，當前我國農產品收購企業所實施的增值稅是購進扣稅法，其進項稅額的多少將直接影響到當期應納稅額。而農產品收購發票的開具存在監管不嚴，難以查實等諸多問題，企業往往通過自行開票、自行抵扣，調節應納稅所得額。包括隨意擴大開票金額，自行提高農產品收購價格，使票面金額遠遠高于實際的支付現金；隨意擴大開票范圍，將不屬于農產品范圍的運費、差旅費等按照農產品開具收購發票入賬；在期末視產品的銷售情況，“倒算”出需要自行開具的收購量與金額，再提前或者滯后于實際業務發生時間開具收購發票，來達到少交或不交增值稅的目的；更有一些企業虛列農業生產者的姓名、虛構成本等情況，從而多抵扣增值稅的進項稅額，少納或不納增值稅，導致企業所得稅的減少。由于對農產品收購是農業生產業務鏈中的源頭，如果源頭存在偷稅行為，那么它在發生銷售行為的時候，曾經虛開進來的數量及金額就同樣可以開具銷售發票虛開給下游農業生產加工或銷售企業，下游的企業同樣可以實現多抵增值稅進項稅額的目的，從而造成國家稅款的流失。
　?。ǘ┳锩嫖?br /> 　　我國《刑法》第二百零五條規定，虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
　　《最高人民法院研究室關于如何適用法發〔1996〕30號司法解釋數額標準問題的電話答復》（法研[2014]179號）明確規定，“為了貫徹罪刑相當原則，對虛開增值稅專用發票案件的量刑數額標準，可以不再參照適用1996年《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》。在新的司法解釋制定前，對于虛開增值稅專用發票案件的定罪量刑標準，可以參照《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》的有關規定執行。”
　　因此，對于刑法第二百零五條規定虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪，在新的司法解釋出臺前其量刑標準應當適用法釋[2002]30號司法解釋的規定。
　　《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]30號）第三條規定，騙取國家出口退稅款5萬元以上的，為刑法第二百零四條規定的“數額較大”；騙取國家出口退稅款50萬元以上的，為刑法第二百零四條規定的“數額巨大”；騙取國家出口退稅款250萬元以上的，為刑法第二百零四條規定的“數額特別巨大”。
　　本案中，被告人即通過虛構農業生產者的身份信息，“為自己虛開”農產品收購發票，達到抵扣增值稅進項稅款的目的，其行為應當按照虛開用于抵扣稅款的其他發票進行定罪處罰。
　?。ㄈ╋L險防范
　　《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發〔2009〕85號）提出“加強農產品抵扣增值稅管理，嚴厲打擊利用農產品收購發票和銷售發票偷騙稅違法犯罪活動。及時了解農產品收購加工企業的生產經營規律，摸清生產環節農產品消耗率、業務成本構成、投入產出比等情況。對于以農產品為主要原料的加工企業要定期進行納稅評估，結合企業申報資料深入檢查農產品進項稅額是否屬實，凡以現金支付農產品收購款且數額較大的，應重點評估，認真審核。對于管理中發現的涉嫌偷騙稅問題，要及時移交稽查部門，依法嚴肅查處。”2012年，財政部和國家稅務總局聯合頒布了《關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）；2013年，頒布了《關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）?？梢?，國家已經越來越關注農產品抵扣增值稅的問題，一方面嚴厲打擊利用農產品收購發票和銷售發票偷騙稅違法犯罪活動，另一方面采取多種措施擴大農產品抵扣進項稅額，防止農產品深加工企業因部分抵扣不能出現的“高征低扣”現象。
　　以往，囿于稅收征管的難度和成本較高，稅務機關對于農產品收購企業自行開具的收購發票往往只進行形式審查，并不關注交易實質真實性。而隨著國家對農產品抵扣增值稅管理越來越完善，稅務系統的監控越來越嚴格，想要通過開具農產品收購發票人為調節收入和稅額越來越困難，一旦被稅務機關查處，將面臨極大的涉稅風險。
日韩成a人片在线观看日本