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個人所得稅納稅實務例解

（一）2008年單位減員增效，距離法定退休年齡還有3年零4個月的張某辦理了內部退養手續，當月取得工資1800元，取得一次性補償收入60000元，張某當月取得的工資和一次性補償收入應繳納多少個人所得稅？

解析：根據規定，企業減員增效和行政事業單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性補償收入，減去費用扣除標準，按適用的稅率計算征收個人所得稅。

首先找稅率：一次性補償收入算至真正退休時平均每月的金額=60000/40=1500（元）；

1500（平均數）+1800（月工資）－2000（費用扣除標準）=1300（元），找出適用稅率10%，

應納稅額=（1800+60000－2000）x10%－25=5995（元）

（二）王某因其原任職的國有企業依法破產而成為一名自由職業者。2008年5月份，該個人取得以下所得：

1、依照國家有關規定取得一次性安置費收入80000元，當地上年的企業職工平均工資為10000元；

2、轉讓所持有的原企業的改組改制過程中分給個人以股份形式擁有的企業量化資產，取得轉讓所得30000元，支付轉讓費用2000元，取得該股份時支付金額為4000元；

3、將其所持有的一項專利的使用權分別轉讓給A和B兩個廠商，分別取得轉讓收入4000元和6000元。

4、為C公司進行營銷籌劃，取得不含稅報酬35000元，該公司為其代付個人所得稅。

根據上述資料對該個人5月份取得的所得如何計算繳納個人所得稅進行分析。

解析：

1、企業依國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置收入免征個人所得稅。故王某取得的一次性安置費收入80000元免征個人所得稅。

2、對企業在改組改制過程中，員工取得的擁有所有權的量化資產，暫緩征收個人所得稅，待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。故王某轉讓量化資產股份應繳納的個人所得稅為：

（30000-4000-2000）x20%=4800（元）

3、轉讓專利的使用權取得的所得按“特許權使用權費所得”項目計算征收個人所得稅，因分別轉讓給不同廠商，所以應按兩次所得計算個人所得稅。該項所得應繳納的個人所得稅為：

（4000-800）x20%+6000x（1-20%）x20%=1600（元）

4、單位或個人為納稅人的勞務報酬所得代付稅款的，應當將納稅人取得的不含稅收入額換算為應納稅所得額，再計算應納稅款。計算公式為：

（1）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：

應納稅所得額＝(不含稅收入額-800) / (1-稅率)

（2）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：

應納稅所得額＝〔（不含稅收入額－速算扣除數）x（1-20％）〕/〔1-稅率x（1-20％）〕

（3）應納稅額＝應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數

故C公司應代王某支付個人所得稅為：

應納稅所得額＝〔（35000－2000）x（1-20％）〕/〔1-30%x（1-20％）〕=34736.84(元)

應納稅額＝34736.84x30%-2000=8241.05(元)

也可用列一元一次程的方法來計算王某該項勞務報報酬應繳納的個人所得稅,即設王某該項勞務報酬應繳納個人所得稅為X元,則應納稅額X＝(35000+X) x（1-20％）x30%-2000

解得X的值即是應繳納的個人所得稅。

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