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注會 審計 輔導講義：第七章(4)

四、執行審計工作的基本要求(新增)

1.遵守相關的職業道德要求;

2.職業懷疑;

3.職業判斷;

4.審計證據和審計風險;

5.審計的固有限制;

6.審計準則。

(一)相關的職業道德要求

注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的職業道德要求，包括遵守有關獨立性的要求。

(二)職業懷疑

1.職業懷疑定義

職業懷疑是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。――憑證據說話

2.職業懷疑要求對下列情形保持警覺

(1)存在相互矛盾的審計證據;

(2)引起對作為審計證據的文件記錄和對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息;

(3)表明可能存在舞弊的情況;

(4)表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。

3.作用：可以降低下列風險

(1)忽視異常的情形;

(2)當從審計觀察中得出審計結論時過度推而廣之;

(3)在確定審計程序的性質、時間安排和范圍以及評價審計結果時使用不恰當的假設。

4.觀點

(1)關于文件記錄：除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊會計師仍需要考慮用作審計證據的信息的可靠性。在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(例如，注冊會計師認為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改)，審計準則要求注冊會計師作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序以解決疑問。

(2)注冊會計師可以考慮過去對管理層和治理層誠實、正直形成的看法。然而，即使注冊會計師認為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據。

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