注會考試機構

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注會 會計 輔導：第十一章考點(2)

(7)售后回購

在售后回購方式下，銷售方應根據合同或協議條款判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。在大多數情況下，回購價格固定或等于原售價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。如果回購價不固定，按照回購日的市場價格回購，通常表明與商品有關的風險報酬已經轉移，可以確認收入。

【例4】甲公司于7月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅稅額17萬元，成本為80萬元。雙方約定甲公司應于11月30日以110萬元購回。因為以固定價格回購，相當于以存貨作抵押取得借款，回購價即到期支付的本和息。甲公司賬務處理如下：

①甲公司于7月1日向乙公司銷售商品時，賬務處理如下：

借：銀行存款 117

貸：其他應付款(短期借款) 100

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(100×17%) 17(代收)

借：發出商品 80

貸：庫存商品 80

②每月末確認利息費用

每月應確認的利息費用=(回購價110-售價100)÷月份數5=2(萬元)

借：財務費用 2

貸：其他應付款(應付利息) 2

③11月30日購回

借：其他應付款 110(本+息)

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7

貸：銀行存款 (110×1.17) 128.7

借：庫存商品 80

貸：發出商品 80

(8)售后租回

采用售后租回方式銷售商品的，售后租回形成融資租賃，不能確認收入;售后租回形成經營租賃可以確認收入。詳見租賃章，本處可以不掌握。

(9)以舊換新

銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。(購銷二條線)

【例5】甲家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業家電商品200臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元;同時收回200臺同類家電商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)款項已收入銀行。

借：銀行存款(-100)

庫存商品(200臺×0.5) 100

貸：主營業務收入(200臺×5) 　

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170

借：主營業務成本　　　　　600

貸：庫存商品　　　　　　　600

注意：以舊換新銷售不是非貨幣性資產交換，因為補價所占比重遠高于25%。

(10)銷售商品需要安裝和檢驗的，如果安裝屬于銷售合同的重要組成部分，則在安裝完畢，驗收合格后確認收入;如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

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