經營租入的固定資產折舊可以稅前扣除嗎

按照新會計準則規定，租入固定資產使用權可以計提折舊，那么企業所得稅前扣除是否可以扣除？對這個問題今天網絡上看到某地稅務機關官方答復：根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定，企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。以經營租賃方式租入的固定資產和以融資租賃方式租出的固定資產不得計算折舊在稅前扣除。對這個問題的回答，看到不少財務人員很疑惑，認為經營租入固定資產折舊不能扣除沒有道理，因為這是企業實實在在發生的支出，對方開具了合法的發票，為什么不能扣除？下面就這個問題與大家進行交流分享。

一、稅務機關的答復有錯嗎？

個人認為稅務嚴格按照企業所得稅法及實施細則規定回答沒有錯。從稅務機關工作人員從謹慎性出發，回答稅法的主要政策規定應該是沒有問題的。當然個人認為，如果可能回答更接地氣一點，新的企業租賃準則出臺以后，可以提醒納稅人這是一個稅會差異問題。這種情況企業計提的折舊在稅法規定的限額內是允許扣除的。根據國家稅務總局公告2012年第15號第八條規定：15號公告第八條規定：“關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題，根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額”。

二、為什么說固定資產租賃與目前企業所得稅稅前扣除規定屬于稅會差異問題

財政部《關于修訂印發《企業會計準則第21號——租賃》的通知》(財會〔2018〕35號)第二十一條規定：第二十一條 承租人應當參照《企業會計準則第4號——固定資產》有關折舊規定：“對使用權資產計提折舊。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊?！?/p>

新的租賃企業會計準則不再區分經營租賃和融資租賃，但是目前我們企業所得稅關于折舊的扣除又區分了經營租賃和融資租賃的區別，這種情況就產生了稅會差異。

三、實務中企業如何處理固定資產折舊扣除問題？

既然是稅會差異，這種情況只能通過稅會差異進行調整。實際上如果是屬于過去會計準則規定的經營租賃方式，這種短期租賃按以前的企業會計準則租賃規定記入成本費用的金額與新的企業會計租賃會計準則計提的折舊金額應該是一致的，絕大多數情況應該不會有什么區別。如果有差異，應該作為稅會差異在企業所得稅年度匯算清繳時進行納稅調整。

因此特別提醒財務人員，稅務機關的答復并不是說經營租賃費用不能扣除，稅務機關答復的背景是過去會計核算有經營租賃和融資租賃區分做出的原則性回答，企業計提的租賃固定資產使用權折舊在租賃費用限額內是允許扣除的。

如有不同觀點，歡迎交流討論。