合同資產和合同負債的核算

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新收入準則根據向客戶收取價款的權利與向客戶轉讓商品的義務之間的關系核算與客戶相關的往來款項，增加了 合同資產、合同負債項目，并對應收賬款、預收賬款、遞延收益等相關項目核算內容進行了調整。

（1）“合同資產”核算企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，僅取決于時間流逝因素的權利通過“應收賬款”核算；“合同負債”核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務；合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示，同一合同下的合同資 產和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷。

在向客戶轉讓商品之前，若已經取得合同價款或取得了無條件收取合同對價的權利，應將其確認為銀行存款或應收賬款，同時確認合同負債，并在后續期間隨著商品轉讓而結轉合同負債。在向客戶轉讓商品之后，上市公司若取得了無條件收取合同對價的權利，則應在確認收入的同時確認應收賬款，否則應計入合同資產。

（2）預收賬款核算企業按照合同規定預收的款項；合同負債核算企業已收或應收客戶對 價而應向客戶轉讓商品的義務。若收到款項時公司已承擔未來需向客戶轉讓商品的義務，應將該款項計入合同負債；若收到款項時尚未承擔向客戶轉讓商品的義務，通常應先計入預收賬款。

（3）對于已收或應收貨款中尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額，應計入“應交稅費——待轉銷項稅額”，并在資產債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示。合同負債核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，其不應包括已收或應收的對價中包含的增值稅部分，該部分增值稅金額應作為待轉銷項稅列報于“其他流動 負債”或“其他非流動負債”。

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