稅收協定辦理指南

稅收協定不僅可以有效幫助企業消除跨境雙重征稅，還可以提供比國內法更優惠的稅收待遇。今天，我們就跟大家分享一些企業可享受的稅收協定優惠及辦理指南：

一、什么是稅收協定？

稅收協定是具有稅收管轄權的國家或地區之間締結的條約，目的是避免雙重征稅和防止偷漏稅。稅收協定主要涉及我國的企業所得稅和個人所得稅。

截至2019年12月31日，我國已生效103個稅收協定和安排。稅收協定可以為跨境經營企業提供稅收政策確定性，幫助跨境經營企業解決跨境稅收爭議，是國際稅收管理的重要法律依據。

二、企業可享受哪些稅收協定優惠？

無論是居民企業取得來源于境外的所得，還是非居民企業取得來源于我國境內的所得，只要符合稅收協定規定的條件，就可以享受相應的優惠待遇。常見的主要有以下幾種：

1、營業利潤免稅

營業利潤屬于積極經營所得，是最普通、最普遍的所得稅征稅對象。稅收協定營業利潤條款對企業從事跨國經營產生的利潤如何在國家間劃分征稅權，做出了原則規定，即常設機構原則。另外，還對常設機構的利潤歸屬和計算做出了規范。

企業在境外從事承包工程或提供勞務時，營業活動時間沒有超過稅收協定規定天數或期限的（通常為任何12個月中連續或累計超過183天），在境外不構成常設機構，那么它的營業利潤就可以免征境外國家（地區）的所得稅。

2、股息、利息、特許權使用費減免稅

稅收協定對股息、利息、特許權使用費規定的稅率一般會低于東道國國內法的稅率。東道國應當按不高于協定約定的稅率征稅。以俄羅斯為例，俄羅斯對利息所得的國內預提所得稅率一般是20%，而依據中俄稅收協定，所征稅款不應超過利息總額的5% 。

3、財產轉讓收益減免稅

企業取得來源于境外的財產（包括轉讓各類動產、不動產和權利等）轉讓產生的收益，通常應當對財產轉讓收入減去財產凈值后的所得征稅，有稅收協定的規定下，符合條件的可在境外享受所得免稅待遇。

4、境外所得饒讓抵免

稅收協定的饒讓條款規定，居民企業取得的境外所得，按照東道國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，該免稅或減稅數額可作為企業實際繳納的境外所得稅額在居民國予以抵免。

三、什么是跨境稅收爭議解決？如何啟動？

企業在境外與當地稅務機關產生稅收爭議或遭遇不公正稅收待遇時，可以向本國稅務機關申請啟動協定相互協商程序，由本國稅務機關與對方稅務當局進行協商，幫助企業解決問題。啟動相互協商程序的具體內容和程序，請您參閱稅務總局2013年56號公告、2017年6號公告。

四、企業享受稅收協定優惠需要哪些手續？

對于我國居民企業而言，可向主管所得稅的縣級稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》，并按對方國家（地區）的要求辦理稅收協定申請。開具此證明需要提交的資料和流程，請您參閱稅務總局2016年40號公告、2019年17號公告。

對于非居民企業而言，首先自行判斷是否符合享受協定待遇條件，符合條件且需要享受協定待遇的，應填寫《非居民納稅人享受協定待遇信息報告表》，應在自行申報時報送，或者主動提交給扣繳義務人；同時，按照規定自行留存相關資料備查，主要包括：對方稅務主管當局開具的稅收居民身份證明，相關合同、協議等權屬證明。具體要求請您參閱稅務總局2019年35號公告的相關規定。

五、電子稅務局如何操作？

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第一步：在電子稅務局主頁點擊左側欄目“套餐業務——國際稅收”。

進入國際套餐界面。該模塊可直接鏈接進入：新增合同、扣繳申報（包含增值稅及一稅兩費、企業所得稅）、支付備案、修改合同。

第二步：選擇合同，點擊【扣繳申報】按鈕，彈出選擇申報稅種提示框。選擇企業所得稅，點擊【申報】按鈕。

第三步：跳轉到“扣繳企業所得稅申報2019”申報頁面。填寫“《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表（2019年版）》”和“非居民納稅人享受協定待遇信息報告表”。

提示：申報時，首先選擇申報方式是“法定源泉扣繳申報”還是“指定扣繳申報”。表中“法定源泉扣繳情況”和“主管稅務機關指定扣繳情況”擇其一填寫即可。特許權使用費所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、轉讓財產所得等屬于法定源泉扣繳。

表中，“納稅人基本信息”欄目下：“納稅人識別號”為組織臨時登記號。

“法定源泉扣繳情況”欄目下：“合同總金額”在“按固定金額”和“按支付方式”中勾選，若簽訂了合同總金額，則選擇“固定金額”，并填寫相應金額和幣種；若未簽訂具體金額，按一定的支付標準支付，則選擇“按支付方式”?！翱劾U義務發生時間”在“支付”和“到期應支付”中勾選，扣繳義務發生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日，若款項已支付或者預計進行支付，則勾選“支付”，并填寫支付日期或者預計支付日期。

通過填寫“協定待遇信息報告表”，即可在申報同時自行享受協定待遇。

提示：非居民納稅人對其填寫第1-17項信息的真實性、準確性、合法性承擔法律責任。所填信息應與《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表（2019年版）》保持一致。表中所有項目均為必填項。

表中第2項非居民納稅人“在中國的納稅人識別號”為組織臨時登記號。

第四步：確認數據無誤后，點擊申報，系統提示申報成功。進入申報結果回執界面，顯示本次申報結果及扣款結果。

六、企業有哪些涉稅風險需要注意？

自2020年1月1日起，非居民納稅人享受協定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的方式辦理。

對于扣繳義務人而言，收到《非居民納稅人享受協定待遇信息報告表》后，首先確認填報信息是否完整。非居民納稅人未主動提交《非居民納稅人享受協定待遇信息報告表》給扣繳義務人或填報信息不完整的，扣繳義務人依國內稅收法律規定扣繳?？劾U義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，稅務機關依照《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條的規定處理。

對于非居民納稅人而言，對《非居民納稅人享受協定待遇信息報告表》填報信息和留存備查資料的真實性、準確性、合法性承擔法律責任。非居民納稅人不符合享受協定待遇條件而享受了協定待遇且未繳或少繳稅款的，主管稅務機關依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責任。

我國開放型經濟背景下，用好國際稅收規則和東道國稅收政策，有助于跨國經營企業維護好自身權益、降低稅收成本。