免稅貨物為何要補繳稅款

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工作人員在檢查某地方糧食儲備庫(系國有糧食購銷企業)時，發現其在銷售儲備糧食和儲備植物油時都開具了增值稅專用發票，且進行了免稅申報。對此，工作人員指出國有糧食購銷企業銷售儲備糧食和儲備植物油雖均屬于免稅貨物，但在開具發票方面規定不同：免稅糧食可開具增值稅專用發票，但免稅植物油能否開具增值稅專用發票，則要分銷售對象，只有中國儲備糧管理總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業，按照國家指令計劃銷售的政府儲備食用植物油，允許其開具增值稅專用發票，其他企業要想免稅只能開具普通發票，如開具增值稅專用發票，就要面臨全額按適用稅率繳稅，且不能抵扣進項稅額，并且會因違規使用發票受到相關處罰的稅務風險。

法規依據：

《財政部、國家稅務總局關于糧食企業增值稅征免問題的通知》(財稅字〔1999〕198號，文件失效)第三條規定，對銷售食用植物油業務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續免征增值稅外，一律照章征收增值稅。第六條規定，屬于增值稅一般納稅人的生產、經營單位從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食，可依據購銷企業開具的銷售發票注明的銷售額按13%的扣除率計算抵扣進項稅額；購進的免稅食用植物油，不得計算抵扣進項稅額。

《國家稅務總局關于加強國有糧食購銷企業增值稅管理有關問題的通知》(國稅函〔1999〕560號)第二條規定，經稅務機關認定為增值稅一般納稅人的國有糧食購銷企業，1999年內要全部納入增值稅防偽稅控系統管理，自2000年1月1日起，其糧食銷售業務必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票。對違反本條規定，逾期未使用防偽稅控系統，擅自開具增值稅專用發票的，按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的有關規定進行處罰?！秶叶悇湛偩株P于加強免征增值稅貨物專用發票管理的通知》(國稅函〔2005〕780號)第一條規定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發票(國有糧食購銷企業銷售免稅糧食除外)。如違反規定開具專用發票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的有關規定予以處罰。

《國家稅務總局關于政府儲備食用植物油銷售業務開具增值稅專用發票問題的通知》(國稅函〔2002〕531號)為支持中央儲備食用植物油的正常運作，現就政府儲備食用植物油銷售業務開具增值稅專用發票問題通知如下：自2002年6月1日起，對中國儲備糧總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業，按照國家指令計劃銷售的政府儲備食用植物油，可比照國家稅務總局《關于國有糧食購銷企業開具糧食銷售發票有關問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號)及國家稅務總局《關于加強國有糧食購銷企業增值稅管理有關問題的通知》(國稅函〔1999〕560號)的有關規定執行，允許其開具增值稅專用發票并納入增值稅防偽稅控系統管理。

不能。應稅項目的進項稅可以抵，免稅項目的進項稅是不能抵扣的。能不能抵扣進項，主要是看有沒有取得抵扣憑證。一般來說，銷售免稅貨物是不允許開具增值稅發票的(農民除外)，只能開具普通發票，因此購買方無法抵扣。根據《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。本條第一項至第四項規定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。由于外貿企業出口準予退(免)稅商品，享受免、退稅政策因此取得銷售免稅貨物的運費發票不得從銷項稅額中抵扣。

進項稅額不得抵扣的情況

答：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

(六)購進小轎車等繳納消費稅固定資產、房屋；

(七)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

(八)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

(九)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

(十)非正常損失的購進貨物；

(十一)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

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