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注冊會計師考試《會計》知識點：債務重組

一、債務重組的概述

(1)、債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。

(2)、債務重組的方式

債務重組主要有以下幾種方式：

(一)以資產清償債務

(二)將債務轉為資本

將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務轉為資本，不作為本章所指債務重組處理。

(三)修改其他債務條件

(四)以上三種方式的組合

二、以資產清償債務

(一)以現金清償債務

1.債務人的會計處理

以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，債務人應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業外收入――債務重組利得”科目。

2.債權人的會計處理

以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業外支出”科目，貸方差額記入“資產減值損失”科目。

(二)以非現金資產清償債務

1.債務人的會計處理

以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

(1)非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據 “收入”準則相關規定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。

(2)非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

(3)非現金資產為長期股權投資等投資性資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

三、債務轉為資本

(一)債務人的會計處理

借：應付賬款

貸：股本(實收資本)

資本公積――股本溢價(資本溢價)

營業外收入――債務重組利得

說明：“股本(實收資本)”和 “資本公積――股本溢價(資本溢價)”反映股份的公允價值總額。

(二)債權人的會計處理

借：長期股權投資(公允價值)

壞賬準備

營業外支出――債務重組損失(借方差額)

貸：應收賬款等

資產減值損失(貸方差額)

四、修改其他債務條件

(一)債務人的會計處理

借：應付賬款等

貸：應付賬款――債務重組(公允價值)

預計負債

營業外收入――債務重組利得

上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

(二)債權人的會計處理

借：應收賬款――債務重組(公允價值)

壞賬準備

營業外支出――債務重組損失(借方差額)

貸：應收賬款等

資產減值損失(貸方差額)

修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發生時，才計入當期損益。

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