使用權資產的初始金額確定及后續計量方法

融資租賃內涵報酬率：出租房設備公允價+初始直接費=最低租賃租賃收款折現+未擔保余值折現

使用權資產成本：

1.租賃負債的初始計量金額

2.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，應該扣除已享受的租賃激勵相關金額

3.承租人發生的初始直接費用

4.承租人為了拆卸和移除租賃資產，復原原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復到租賃條款約定狀態的預計發生的成本（棄置費）

例：承租人甲公司就某棟建筑物的某一層樓與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協議，并擁有5年的續租選擇權。有關資料如下：（1）初始租賃期內的不含稅租金為每年50000元，續租期間為每年55000元，所有款項應于每年年初支付；（2）為獲得該項租賃，甲公司發生的初始直接費用為20000元，其中15000元為向該樓層前任租戶支付的款項，5000元為向促成此租賃交易的房地產中介支付的傭金；（3）作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司5000元的傭金；（4）在租賃期開始日，甲公司評估后認為，不能合理確定將行使續租選擇權，因此，將租賃期確定為10年；（5）甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為每年5%，該利率反映的是甲公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權資產等值的相同幣種的借款而必須支付的利率

借；使用權資產 20000

貸:銀行存款 20000

借：使用權資產 50000

貸：銀行存款50000

借；銀行存款 5000

貸：使用權資產 5000

借：使用權資產355391

借：租賃負債-未確認融資費用94609

貸；租賃負債-租賃付款額 450000

20000+50000+355391-5000=420391

后續計量

借：財務費用

貸：租賃負債-未確認融資費用

借：租賃負債-租賃付款額

貸：銀行存款

租賃負債的重新盡量

1.實質固定付款額發生變動（租金變動）

2.擔保余值預計的應付金額發生變動（折現率不變）

3.用于確定租賃付款額的指數或比率發生變動

4.購買選擇權，續租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或實際形式情況發生變化

租賃未到期行使了購買選擇權（不可控原因造成房價上漲不重新計量內涵報酬率）

借：固定資產-辦公樓

借：使用權資產累計折舊

借：租賃負債-租賃付款額

貸：使用權資產

貸：租賃負債-未確認融資費用

貸：銀行存款

使用權資產的后續計量（參照固定資產折舊）

借：固定資產

借：制造費用

貸：使用權資產累計折舊

短期租賃指租賃不超過1年的，按月平攤計入相關成本或當期損益

借：資產減值損失

貸：使用權資產減值準備（減值不可恢復）