遞延所得稅資產和遞延所得稅負債會計處理

新會計準則要求企業采用資產負債表債務法核算所得稅。

1. 會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異。暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產；應納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債。所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅。

2. 一般情況下，遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的對應科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積——其他資本公積”

案例：

某公司2008年利潤總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：

（1）2008年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準備；

（2）違反環保規定應支付罰款20萬元。

正確答案：

該公司應納稅所得額=100+10+20=130萬元

應交所得稅=130×25%=32.5萬元

違反環保規定應支付罰款20萬元屬于永久性差異。

遞延所得稅資產=10×25%=2.5萬元

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）=-2.5萬元

利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬元

賬務處理：

借：所得稅費用30萬

遞延所得稅資產2.5萬

貸：應交稅費——應交所得稅32.5萬

該公司2009年利潤總額為150萬元，遞延所得稅資產期初余額為2.5萬元。2009年該公司處置了2008年計提10萬元存貨跌價準備的存貨。

正確答案：

該公司應納稅所得額=150-10=140萬元

應交所得稅=140×25%=35萬元

期末遞延所得稅資產為0。遞延所得稅資產減少2.5萬元。

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）=2.5萬元

利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5萬元

賬務處理：

借：所得稅費用37.5萬

貸：應交稅費——應交所得稅35萬

遞延所得稅資產2.5萬