長期股權投資權益法賬務處理總結

權益法適用“非企業合并”方式取得長期股權投資（持股比例20%-50%）

1.取得初始投資

借：長期股權投資——投資成本（含交易費用）　

貸：銀行存款

長投入賬成本=付出公允+直接費用+其他

（1）以支付現金、非貨幣性資產等取得股權，按照實際支付的價款或付出的公允對價和相關稅費作為初始投資成本；企業無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權投資的成本。（2）以發行權益性證券取得股權，按照發行權益性證券的公允價值計算確定初始投資成本；（3）投資者投入取得股權，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

2.比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額：

①大于：不調整已確認的初始投資成本；

②小于：要調整

借：長期股權投資——投資成本

　　貸：營業外收入

3.被投資方實現凈利潤

（注意要調整投資時誤差和投資后內部交易的誤差）

借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　

　　貸：投資收益

4.被投資方實現其他綜合收益變動

借：長期股權投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

5.被投資方實現其他權益變動

借：長期股權投資——其他權益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

6.被投資方實現宣告發放現金股利

借：應收股利　　　　　　　　　　　

　　貸：長期股權投資——損益調整

7.計提減值損失

借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備（不得轉回）

8.處置

借：銀行存款

　　長期股權投資減值準備　

　　貸：長期股權投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調整

　　　　　　　　　　——其他權益變動

　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　

　　　　投資收益（或借）

借：資本公積——其他資本公積

　　其他綜合收益 [持有為貸方]　　　

　　貸：投資收益 [能轉損益部分]

【經典題解】

甲公司是一家上市公司，2020 年至 2025 年發生如下經濟業務：

資料一：

2020 年 4 月 1 日，甲公司定向增資發行股票 20 萬股自丙公司換入乙公司 30%的股權，每股公允價為 6 元，另付發行費5 萬元，達到乙公司的重大影響

當日，乙公司公允可辨認凈資產600 萬元，其中

有一批商品公允價值為 100 萬，賬面余額 70 萬元，截止當年末銷售了 70%，2021 年售出了 30%

另有一項商標權原價 300 萬元，累計攤銷 100 萬元，公允價值為 280 萬元，尚可攤銷期 5 年，采用直線法攤銷，無殘值。

2020 年乙公司全年賬面凈利潤 120 萬元，假設每月利潤均等。

要求1. 編制2020 年 4 月 1 日甲公司投資時的會計分錄？

借：長期股權投資——投資成本 120（=20*6）

貸：股本 20（20*1）

資本公積—股本溢價 100

編制甲公司支付發行費時的會計分錄？

借：資本公積—股本溢價 5

貸：銀行存款 5

（注意：若對價是無形資產？固定資產？投資性房地產投資？）

要求2.調整初始成本的會計分錄？

初始投資成本為 120 萬元，低于投資當日所占的乙公司公允可辨認凈資產份額 180（600*30%），應認定負商譽 60萬元；

借：長期股權投資——投資成本 60

貸：營業外收入 60

要求3. 編制乙公司當年凈利潤認定投資收益的會計分錄？

(1) 將乙公司凈利潤調至公允確定甲投資收益（注意：利潤歸屬起點：4.1-12.31，9個月）

乙公司公允凈利潤

=120*9/12-（100-70）*70%-【280-（300-100）】/5*9/12

= 57 萬元

(2) 會計分錄如下

借：長期股權投資——損益調整 17.1（57*30%）

貸：投資收益 17.1

資料二：

2021 年乙公司賬面凈利潤 300萬元，2021 年 5 月 11 日乙公司宣告分紅 80 萬元，于 5 月 18 日發放；

2021 年10 月 1 日甲公司銷售商品給乙公司，賬面余額 150 萬元，售價 200 萬元，乙公司當作存貨，當年銷售了40%，另60%于 2022 年售出；

2021 年 6 月 11 日乙公司賣商品給甲公司，成本 200 萬元，售價 300 萬元，甲公司當作固定資產用于管理部門，假定無殘值，采用直線法折舊，折舊期 5 年。

要求1. 乙公司 2021 年調投資時公允凈利=？

=300-投資時存貨30*30%-投資時固定資產【280-（300-100）】/5=275（萬元）

要求2. 剔除未實現內部收益后的凈利潤（投資后）

=275-投資后存貨（200-150）*60%-投資后固定資產【（300-200）-（300-200）/5*6/12】=155（萬元）

要求3. 甲公司應享有的凈利潤的份額=155*30%=46.5（萬元）

要求4.甲公司2019年應該確認的投資收益的會計分錄？

借：長期股權投資——損益調整 46.5

貸：投資收益 46.5

要求5. 乙公司分紅時的會計分錄（含收款）？

借：應收股利 24（80*30%）

貸：長期股權投資——損益調整 24

借：銀行存款24

貸：應收股利 24

資料三：

2022 年乙公司虧損 200 萬元，年末此投資的可收回價值為 69.8萬元。

要求1. 乙公司 2021 年調投資時的公允凈利潤=？

=-200-投資時固定資產16= - 216（萬元）

要求2. 剔除未實現內部收益后的凈利潤=？（投資后）

= - 216+投資后存貨30+投資后固定資產折舊20= -166（萬元）

要求3. 甲公司應承擔的虧損份額=？ -166*30%= - 49.8萬元

要求4：編制甲公司當年應該確認損益的分錄？

借：投資收益 49.8

貸：長期股權投資——損益調整 49.8

要求5. 2022 年末長期股權投資的賬面余額=？

=120+60+17.1+46.5-24-49.8=169.8萬元

要求6. 編制2022年計提減值的會計分錄？

相比年末此投資的可收回價值為 69.8萬元，此時應提減值 100萬元

借：資產減值損失 100

貸：長期股權投資減值準備 100

資料四：

2023 年乙公司虧損500 萬元，甲公司持有乙公司長期應收款 20 萬元，連帶虧損責任10萬元。

要求1. 乙公司調投資時的公允凈利=？

= - 500-投資時固定資產16 = - 516（萬元）

要求2. 剔除未實現內部收益后的凈利潤=？

= -516+投資后固定資產折舊20= -496（萬元）

要求3. 甲公司應承擔的虧損份額=？ -496*30%= -148.8萬元

要求4. 編制甲公司當年應該確認損益的分錄？

此時長投賬面價值為 69.8萬元，甲公司持有乙公司長期應收款 20 萬元，連帶虧損責任10萬元

貸：投資收益 99.8

貸：長期股權投資——損益調整 69.8

長期應收款 20

預計負債10

同時：在備查簿登記未入賬虧損 49萬元。

資料五：

2024 年乙公司實現凈利 600 萬元，乙公司持有的其他債權投資增值 50 萬元。

要求1. 調整乙公司投資時公允凈利=？

=600-投資時固定資產16=584（萬元）

要求2. 乙公司剔除未實現內部收益后的凈利潤=？

=584+投資后固定資產折舊20= 604（萬元）

要求3. 甲公司應享有的凈利潤的份額=604*30%=181.2（萬元）

要求4. 編制甲公司當年應該確認損益的分錄？

首先沖減備查薄未入賬虧損 49萬元；再做如下反調分錄：

借：預計負債10

長期應收款 20

長期股權投資——損益調整 102.2

貸：投資收益 132.2

要求4. 編制甲公司應確認乙公司的其他綜合收益歸屬額的會計錄？

借：長期股權投資——其他綜合收益 15（=50*30%）

貸：其他綜合收益 15

資料六：

2025 年初甲公司將所持有的乙公司股份售出，賣價為 300 萬元，假定不考慮相關稅費。

要求：編制甲公司出售乙公司股份的會計分錄？

借：銀行存款 300

長期股權投資減值準備 100

貸：長期股權投資——投資成本 180

——損益調整 22.2（=17.1+46.5-24-49.8-69.8+102.2）

——其他綜合收益 15

投資收益 182.8

同時：

借：其他綜合收益 15

貸：投資收益 15