稽查補稅的會計分錄

稅務稽查后補稅應如何做會計分錄？

稅務查賬后，補交了去年的個稅，增值稅附加稅，還有印花稅，請問怎么做分錄？

解答：

1.個人所得稅的處理

個人所得稅，應該由相關個人繳納，企業依照稅法規定只是屬于扣繳義務人。

如果稅務稽查后，需要由企業追繳的，原則上也只是由企業代繳，理論是是可以向個人（比如員工）進行扣回的。因此，如果補繳的個人所得稅是可以從員工的工資中補充扣回的，可以在補繳時先計入“其他應收款”，實際扣回再沖減。當然，如果因員工已經離職等，導致無法扣回的，應作為一項損失計入“營業外支出”。

另外，依照《稅收征管法》第六十九條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”對于因為未履行個稅扣繳義務，而被罰款的，應在實際繳納罰款時計入“營業外支出”。

說明：上述兩種情況計入“營業外支出”的，都不得在稅前扣除，需要在企業所得稅匯算清繳時做納稅調整。

2.增值稅的處理

補繳的增值稅，需要區分具體原因，是進項稅額轉出導致的補稅，還是視同銷售導致的補稅，或者隱瞞收入導致的補稅等，不同情況的補繳增值稅，會計處理是不一樣的。

如果是進項稅額轉出或視同銷售導致的補繳增值稅，會在補繳增值稅的同時相應增加相關成本費用的金額，可能導致稅前扣除金額的增加，從而導致調減去年的應納稅所得額以及應交所得稅金額。

進項稅額轉出也有可能是進項稅額抵扣憑證（比如增值稅專用發票）不符合稅法規定導致的，不但會補繳增值稅，還會導致無法作為稅前扣除憑證導致補繳企業所得稅。

如果是隱瞞收入導致的補繳增值稅，可能還要補繳企業所得稅。如果是預收款項導致的增值稅納稅義務發生在去年，但是企業所得稅和會計核算收入不在去年的，則需要將預收款項調整為不含稅金額，比如去年12月底預收新一年度的房租。

3.附加稅費與印花稅的處理

依照《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。附加稅費與印花稅沒有在去年實際繳納（包括在今年5月31日前），是不得在去年進行稅前扣除的。因此，今年稅務局稽查后補繳附加稅費和印花稅的，應在實際繳納時計入當期損益，并可以在今年進行稅前扣除。

4.會計核算的注意事項

不要看見是跨年度的事項，就不加分析的統統計入“以前年度損益調整”。

“以前年度損益調整”科目只適用于執行企業會計準則的企業，而且也僅限于屬于重大會計差錯的情況。執行小企業會計準則的，根本就沒有“以前年度損益調整”科目，即便是跨年度的會計差錯也采用的是未來適用法，而不采用追溯調整法。

做會計分錄的時候，充分考慮稅務方面的影響，也是“業財融合”的體現形式。