價外費用如何繳稅和開具發票？

一、是否需要交增值稅？

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人發生應稅銷售行為，按照銷售額和規定的稅率計算收取的增值稅額，為銷項稅額。

銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

可見，價外費用屬于銷售額的組成部分，需要按照對應銷售業務計算繳納增值稅。

二、如何開具增值稅發票？

以延期付款利息為例，銷售方收到貨款和延期付款利息，應該依據全部金額按照銷售貨物的稅收編碼開具發票。 例如，A向B銷售貨物一批，適用稅率為13%，合同約定的含稅價款113萬，因B延遲付款向A支付利息11.3萬元，則A收到的124.3萬元，應當全部按照13%計稅，開具發票時，選擇貨物對應的編碼，金額為110萬元，稅額為14.3萬元。

有些時候，單獨收到價外費用。如果就價外費用單獨開具增值稅專用發票，必須按照原來銷售時開具發票的貨物名稱和稅率開具專用發票。比如延期付款利息，開具發票時，名稱可以寫成“*貨物或服務的商品編碼*延期付款利息”。至于“規格型號”、“單位”、“數量”、“單價”欄可不填，也可在備注欄注明是價外費用。

盡管現行的開票編碼并沒有價外費用對應的選項，但價外費用應同主價款編碼保持一致。

三、能否單獨開具發票？

先看看部分稅務機關答復：

（一）問：我公司收到客戶支付的延期付款利息，因貨款的增值稅發票已經開具，現針對收到的延期付款利息是否可以單獨開具增值稅發票？如果可以開具，應稅貨物或勞務那一欄應該是什么呢？

河北稅務答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第十二條規定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

但下列項目不包括在內：

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1．承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；

2．納稅人將該項發票轉交給購買方的。

適用上述規定，屬于價外費用，開具發票時需要并入主貨物的銷售額核算，在票面上不再單獨體現。

　　（答復時間：2020-08-14）

（二）問：銷售合同中約定的價外費用是否能單獨開具增值稅專用發票？

江蘇稅務答：根據《關于重申有關價外收費征稅和發票使用政策的通知》（蘇國稅發【1997】258號）第二條規定：“根據《中華人民共和國發票管理辦法》和《增值稅專用發票使用規定(試行)》的有關規定，納稅人因銷售貨物或應稅勞務而從購買方取得的價外費用，可與貨物的銷售額合并開具增值稅專用發票，但不得就價外費用單獨開具增值稅專用發票。”（答復時間：2019-04-30）

因此認為，如果主管稅務機關政策明確規定不得就價外費用單獨開具增值稅專用發票，那就需要將之前的專用發票沖紅，然后按照價款加價外費用重新開具增值稅專用發票。當然，如果主管稅務機關認可，納稅人也可以就價外費用單獨開具發票，國家稅務總局對此并沒有具體規定。