銷售返利中存在的稅收問題

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　　生產企業為促銷，往往對銷售其產品超過一定額度的商業企業以實物等形式返還利潤，這種銷售返利已經成為一種日趨活躍的促銷手段。根據國家稅務總局國稅發[1997]167號文規定：從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為（生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售。生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失），因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。
 
　　但是，當前有不少企業往往以接受固定資產、福利品、生產企業生產的商品的形式收取銷售返利。這些企業對接受的物品的使用、發放或是再銷售，均走“賬外賬”，未作進項稅額轉出，造成庫存商品賬實嚴重不符，經營情況失真，雖進銷形勢較好，但經常出現零申報負申報或低稅負申報，國家稅款被流失。
 
　　為此，我們認為應從以下幾個方面加強對接受銷售返利的企業的稅收管理：
 
　　一、嚴把申報征收關。要密切注意企業的經營情況、稅源變化情況，認真、零申報負申報和低稅負申報情況，認真審核企業的進項抵扣發票，看是否有接受返利未作進項稅額轉出的情況。
 
　　二、嚴把納稅評估關。應充分發揮微機的評稅作用，針對返利的不同情況，認真評析企業財務報表及附列資料的相關財務指標，具體可從以下現象中找到疑點：
 
　　1.應納稅銷售額與應納稅額增長不同步。
 
　　2.稅負率低于正常峰值，差異率大于規定的差異率值。
 
　　3.銷售毛利率較低。
 
　　4.期末存貨余額明顯下降。
 
　　5.經營費用明顯比上期下降。
 
　　找準疑點后，再順藤摸瓜，通過約談、舉征及實地檢查，進一步發現問題。
 
　　三、嚴把稅收檢查關。要通過申報征收崗位和納稅評估崗位傳遞的有關企業銷售返利的信息和資料，加大檢查的力度，主要通過以下幾方面檢查企業銷售返利情況：
 
　　1.檢查企業的往來賬戶，看企業的“其他應付款或其他應收款”賬戶有無將銷售返利掛賬，且未作進項稅額轉出。存在這種情況的企業，由于把返利掛入往來賬，“其他應付款”或“其他應收款”賬戶余額會明顯增加。
 
　　2.檢查企業經營費用賬戶，看企業是否將收取的銷售返利沖減經營費用，未作進項稅額轉出。存在這種情況的企業，容易造成經營費用比上期明顯下降。
 
　　3.檢查企業庫存商品賬和進貨發票，看是否存在以銷售返利沖減進貨成本，未作進項稅額轉出的問題。有這種情況的，往往表現為企業購入的應稅貨物與提取的進項稅額不符。
 
　　4.檢查企業接收的銷售返利是否入賬，是否存在“賬外賬”。
 
　　四、嚴把處罰關。應嚴格按照稅法的規定，加大對偷逃稅企業的處罰力度，對于銷售返利不作進項稅額轉出。經多次檢查，屢糾不改的企業，應嚴懲重罰，以罰促管。
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