增值稅出口退稅會計處理實例

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　　生產企業出口適用"免、抵、退"方法，"免、抵、退"的計算分兩種情況:

增值稅出口退稅會計處理
 
　　1.出口企業全部原材料均從國內購進，"免、抵、退"辦法。
 
　　例1: 某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%. 追稅稅率為13%02003年6月有關經營業務為:購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額38萬元，貨已驗收入庫。上期末留抵稅款5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的"免、抵、退"稅額。解答如下：
 
　　(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200 × (17%-13%)=8( 萬元)
 
　　借： 主營業務成本　80000
 
　　貸： 應變稅金——應變增值稅(進項稅轉出) 80000
 
　　(2) 當期應納稅額=100×17%-(38-8) -5=17-30-5=-18( 萬元)
 
　　(3) 出口貨物"免、抵、返"稅額=200×13%=26(萬元)
 
　　(4) 按規定，如當期期末留抵稅額<當期"免、抵、退"稅額時:
 
　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額
 
　　即該企業當期應退稅額=18( 萬元)
 
　　借:應收補貼款　180000
 
　　貸:應交稅金——應變增值稅(出口退稅) 180000
 
　　(5) 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應追稅額
 
　　該企業當期免抵稅額=26-18=8(萬元)
 
　　借： 應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)　80000
 
　　貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 80000
 
　　2. 如果出口企業有進料加工業務，"免、抵、退"辦法計算。
 
　　例2: 某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%. 退稅稅率為13%02003年8月有關經營業務為： 購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準抵扣進項稅額24萬元，貨己驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的"免、抵、退"稅額。
 
　　解答如下：
 
　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×( 出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100×(17%-13%)=4( 萬元〉
 
　　(2) 免抵追稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×( 出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200 × (17%-13%)-4=8-4=4(萬元)
 
　　借:主營業務成本　40000
 
　　貸： 應交稅金——應交增值稅(進項稅轉出) 40000
 
　　(3) 當期應納稅額=100×17%-(24-4)-6=17-20-6=-9(萬元)
 
　　(4) 免抵追稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨物追稅率=100×13%=13(萬元)
 
　　(5) 出口貨物"免、抵、退"稅額=200×13%-13=13(萬元)
 
　　(6) 按規定，如當期期末留抵稅額<當期免抵迫稅額
 
　　時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額，即該企業應退稅額=9( 萬元)
 
　　借： 應收補貼款　90000
 
　　貸： 應變稅金——應交增值稅(出口退稅) 90000
 
　　(7) 當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額
 
　　當期該企業免抵稅額=13-9=4(萬元)
 
　　借： 應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 40000
 
　　貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 40000。
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