學會計零基礎要多久

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違約金的稅務處理及案例解析

違約金是合同當事人在合同中預先約定的當一方不履行合同或不完全履行合同時，由違約的一方支付給對方的一定金額的貨幣。違約金具有補償性和懲罰性的兩大特點.違約金一般分為法定違約金?法、?約定違約金?和混合違約金。?違約金的稅務處理主要涉及增值稅、營業稅和企業所得稅問題。當然，若個人取得違約金所得，還涉及個人所得稅問題。

一、增值稅的稅務處理

在企業購銷貨物、提供增值稅應稅勞務過程中發生的違約金支付行為，涉及

增值稅分以下幾種情況處理：

（一）供貨方（或增值稅應稅勞務提供方）自采購方（或增值稅應稅勞務買

受方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應稅勞務相關的違約金的增值稅稅務處理

根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定：“銷售額為納稅人銷售貨

物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費?！?/p>

因此，違約金是一種價外費用，供貨方（或增值稅應稅勞務提供方）應開

具增值稅發票按規定繳納增值稅。

[案例分析1]：

A公司向B公司銷售W貨物，增值稅稅率17%，B公司未能及時驗貨推遲

支付貨款，按照雙方銷售合同約定，B公司向A公司支付違約金50000元，A公司應當就自B公司取得的違約金收入，按照價外費用申繳增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。

（二）采購方（或增值稅應稅勞務買受方）自供貨方（或增值稅應稅勞務提

供方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應稅勞務相關的違約金的增值稅稅務處理

根據國家稅務總局《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉

稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）文件規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）x所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。

因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計

算依據與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額無關的，就采購方取得的違約金，不涉及增值稅稅務處理問題。

[案例分析2]：

B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定

時間提交貨物，按照合同約定，A公司應按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當期應沖減進項稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。

（三）與貨物購銷合同（或提供增值稅應稅勞務合同）有關，但相關購銷未

實現（或勞務未提供）的情況下的違約金的增值稅處理

此種情況下，由于就該經濟業務而言，尚未構成增值稅應稅行為，故不涉

及增值稅稅務處理問題。如上例[2]中，A公司因特殊原因，始終不能提交W貨物，按照合同約定，A公司應向B公司支付違約金50000元，B公司取得的違約金收入不需沖減進項稅金。

二、營業稅的稅務處理

違約金涉及營業稅問題比較簡單，按照財政部 國家稅務總局《關于營業稅

若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件的規定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。

[案例分析3]：

A公司向B公司提供咨詢服務，營業稅稅率5%，B公司未按期支付服務費，

按照雙方合同約定，B公司向A公司支付違約金50000元，A公司應當就自B公司取得的違約金收入，按照賠償金收入申繳營業稅2500元（5000*5%）。本例中，若A公司違約不能提供服務，B公司自A公司取得的違約金收入，則不涉及營業稅問題

三、企業所得稅的稅務處理

（一）取得違約金的企業所得稅稅務處理

根據《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定，企業取得的違約金收入

應該納入應稅所得中，計繳企業所得稅。

如上述例[1]中，A公司自B公司取得的違約金所得42735元（5000/1.17）應當納入A公司當期應稅所得額，計繳企業所得稅。

（二）支付違約金的企業所得稅稅務處理

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第五十六條規定，納稅人按照經濟合同

規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。但是，違法經營的罰款和被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款，不得扣除。

根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、

合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I所得稅法實施條例》第三十三條　規定，企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

因此，經濟合同規定支付的違約金，屬于《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》所規定的與生產經營活動有關的、合理的其他支出，允許在企業所得稅稅前扣除。

如上述例[1]中，B公司為增值稅一般納稅人，且取得A公司開具的含稅50000元的增值稅違約金發票的，則其42735元違約支出可以在當期企業所得稅稅前扣除。若B公司未能取得A公司開具增值稅違約金發票，或者B公司為非增值稅一般納稅人的，則其50000元違約支出可以在當期企業所得稅稅前扣除。

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