培訓會計有用嗎

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某企業通過合同的正確簽訂實現節稅的案例分析

（1）案情介紹

甲企業主要從事機械設備的制造，其中某部件是該企業核心專利技術，需對外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業的技術要求，同時也出于管理的需要，防止核心專利技術泄密，該企業決定請一家模具廠為其專門設計制作生產某部件的模具，甲企業從模具廠購買模具，然后交給部件制造商乙企業，由乙企業按照甲企業的要求生產某部件。2013年4月，甲企業主營業務收入6000萬元，成本5200萬元，取得進項稅金800萬元，其中購進模具10套，采購成本500萬元，取得進項稅金85萬元?，F甲企業和乙企業簽訂合作協議，協議中面臨以下兩種合作方式的選擇：

方法一：甲企業采取出租的方式，將模具租賃給乙企業使用，甲企業向乙企業收取模具租賃費。假設甲企業支付乙企業加工某部件的單位勞務費為1800元/件，10月份產量為5000件，甲企業支付某部件的勞務費為900萬元，模具單位租賃費450元/件，收取模具的租金為225萬元。

方式二：甲企業在支付乙企業部件加工費中剔除提供使用設備的價值，不收取模具租賃費。假設甲企業提供給乙企業使用的模具單位租賃費450元/件，在支付乙企業的加工費勞務中作扣除項處理，扣除模具租賃費后，某部件的單位勞務費為1350元/件（1800－450），10月份產量為5000件，甲企業支付乙企業某部件的勞務費為675萬元。

請問甲乙企業在協議中到底約定哪一種合作方式更省稅呢？

（2）涉稅分析

方式一的甲企業應納稅費分析：

1、營業稅：租金225x5%＝11.25（萬元）。

2、增值稅：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第（一）項規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。模具的出租業務屬《中華人民共和國營業稅暫行條例》中規定的應稅勞務范圍，為非增值稅應稅勞務，因此，購進模具支付的進項稅金85萬元不得抵扣，作進項稅轉出處理。

營改增非試點地區的企業：6000x17%－（800－85）＝305（萬元）。

又根據營改增的稅收法律規定，出租動產按照17%計算銷項增值稅，也可以抵扣進項稅額。

營改增試點地區的企業：6000x17%－800＝220（萬元）。

3、城市維護建設稅、教育費附加：

營改增非試點地區的企業：（11.25＋305）x（7%＋5%）＝37.95（萬元）。

營改增試點地區的企業：（11.25＋220）x（7%＋5%）＝27.75（萬元）。

4、企業所得稅：

營改增非試點地區的企業：[（6000-5200）-900+225-（11.25+37.95）]x25%=18.95（萬元）。

營改增試點地區的企業：[（6000-5200）-900+225-（11.25+27.75）]x25%=21.5（萬元）。

5、應納稅合計：

營改增非試點地區的企業：11.25＋305+37.95+18.95=373.15（萬元）。

營改增試點地區的企業：11.25＋220+27.75+21.5=280.5（萬元）。

方式二的甲企業應納稅費分析：

1、增值稅：6000x17%－[800－（900－675）x17%）]＝258.25（萬元）。

由于甲企業購進的模具無論是甲企業自用，還是提供給乙企業使用，都是用于甲企業的增值稅應稅產品（設備），因此，該設備的進項稅金可以抵扣。

2、城市維護建設稅、教育費附加：258.25x（7%＋5%）＝31（萬元）。

3、企業所得稅：

[（6000-5200）-675-31）]x25%=23.5（萬元）。

4、應納稅合計為258.25+31+23.5=312.75（萬元）。

從以上涉稅分析可知，營改增非試點地區的甲企業，如果合同中約定的合作方式是*9種，其比第二種合作方式要多繳373.15－312.75＝60.4（萬元）稅款；營改增試點地區的甲企業，如果合同中約定的合作方式是*9種，其比第二種合作方式少繳納280.5－312.75=-32.25（萬元）稅款。因此，合同決定業務流程，業務流程決定稅收的多少，企業要降低稅收，必須從合同的簽訂開始。

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