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企業出口貨物退稅的籌劃

在退稅率不斷調整、貿易經營方式不斷變化的情況下，采用不同的退稅籌劃方法，可以使企業*5限度地享受國家優惠政策，從而提高企業的經濟效益

1.貨物收購方式不同對出口退稅的影響

一般情況下，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業從小規模納稅人處進貨，比一般納稅人處進貨所實現的出口盈利高。這是因為，從小規模納稅人處進貨，征稅率為6％，退稅率也是6％，不會因征退稅率的不同而產生增值稅差額并提高出口成本；而從一般納稅人處進貨，貨物退稅率低于征稅率，按規定其產生的征退稅差額須計入出口商品成本中。兩者相比，前者進貨方式下出口成本較低，但盈利相對較高。

2.貿易經營方式不同對出口貨物退稅的影響

出口企業對國外來料加工復出口的業務，大致有三種方式：一是國外料件正常報關進口，繳納進口環節的增值稅（或消費稅）及關稅，加工復出口后再申請退還增值稅（或消費稅）；二是進料加工方式，加工復出口后，可對生產及加工環節的已繳納的增值稅申請辦理出口退稅；三是來料加工方式下免征加工費應繳的增值稅，且對其已耗的國產料件也不辦理出口退稅。從企業的角度，前種稅收籌劃方式應當舍棄，至于后兩種方式是否采用，需作具體分析。

（1）在出口貨物的退稅率小于征稅率時，作為出口企業，當加工復出口耗用的國產料件比較少的情況下，應選擇來料加工方式。因為來料加工業務免征增值稅，而進料加工方式雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其征退稅間差額須計入出口貨物成本，故此種方法成本較大。相反，當料件加工使用的國產料件較多時，因進料加工貿易方式下可辦理出口退稅，雖因退稅率低于征稅率會增加出口成本，但與來料加工貿易方式相比，當耗用國產料件數額增加到一定程度時，前者的成本等于甚至小于后者的成本。因為在來料加工方式下，耗用的國產料件越多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨國產料件數量的增加而增大的現象。另外，作為出口企業，對退稅率小于征稅率的貨物，對進料加工的貨物可采用委托加工或者作價加工方式。一般情況下，選擇委托加工比選擇作價加工能使企業得到更多的經濟效益。例如：某外貿公司1999年下半年開展進料加工服裝業務，免稅料件經所涉海關及稅務機關監管，假如海關核定的進口料件免稅，且組成計稅價格為300萬元，加工費為100萬元，貨物出口后可辦理出口退稅9萬元（假設征稅率為17％，退稅率為9％）；如果該企業將免稅進口的料件作價銷售給其它加工企業，然后再購回成品出口，假設以300萬元作價銷售給其他加工企業進行加工，并以400萬元（貨物增值仍然為100萬元）購回后再出口，則可辦理出口退稅－15萬元（400x9％－300x17％＝15萬元），即不但不退稅，還應補繳15萬元的增值稅，造成這一現象的根本原因是退稅率小于征稅率。故在進料加工方式下，企業應選擇委托加工而非作價加工。

（2）在出口貨物耗用國產料件較少的情況下，若出口企業開展國外料件加工復出口業務，應該選擇來料加工貿易方式，而非進料加工方式。另外，在進料加工貿易方式情況下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實行“免、抵、退”的現行稅收管理辦法，其加工貨物的成本要比實行“先征后退”的管理辦法低很多。因為，按稅法規定的計稅程序和公式計算，這二種管理辦法下出口貨物的增值稅稅負雖然相同，但因“先征后退”的程序是先對出口貨物征稅后再退稅，須占用一定數額的生產流動資金，這不僅會增加企業的資本成本，而且會影響企業現金流量的周轉。而在“免、抵、退”稅收管理方式下，因出口貨物應退稅抵減了當期內銷貨物的應納增值稅，從而減少了增值稅資金的占壓，進而大大降低了資金成本。對于退稅率等于征稅率的產品，無論其利潤率有多高，采用“免、抵、退”的自營出口貿易方式比采用來料加工等“不征不退”的免稅方式要優惠。因為這二種方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅，而免稅方式則要將該項稅計入成本?？傊煌Q易經營方式或者不同計退稅方式對企業的成本和收益及現金流轉有很大影響。綜合考慮，出口企業是采用來料加工方式還是進料加工方式，還應注意貨物的所有權問題。來料加工方式下，料件和成品的所有權都歸外商所有承接來料加工的出口企業只收取加工費（工繳費），出口企業也沒有定價權；但進料加工方式下，料件及加工后的成品的所有權及定價權都歸承接進料加工的出口企業，因此，企業可通過提高貨物售價來增大出口產品的盈利率，從而*5限度地提高出口退稅的數額。

3.貨物出口方式不同對出口退稅的影響

沒有出口經營權的生產企業委托（也只能委托）出口自產貨物，并沒規定采用何種退稅管理辦法。但凡消費稅征稅范圍內的貨物，須實行先征后退管理辦法。有出口經營權的生產企業自營出口或委托出口的國產貨物，除另有規定的外，一律實行“免、抵、退”稅收管理方法；屬消費稅征稅范圍內的貨物，免征消費稅。有出口經營權的生產企業和外貿企業，既可自營出口貨物，也可委托出口貨物。而且這兩種方式下，除了對不能退稅的貨物外，企業都可自行辦理出口貨物的退稅。同時，出口企業也可采取貨物買斷方式或將貨物再調撥銷售給其它外貿企業后再出口，并辦理出口退稅。（1）當外貿企業出口貨物受出口配額（出口許可證）限制或外貿企業所在地出口退稅指標不足，或某些人為原因影響正常出口退稅時，外貿企業可將已收購的貨物委托或再調撥銷售給其它外貿企業出口，收匯后，前者由自己辦理退稅，后者由接受調撥貨物的外貿企業辦理推稅。這兩種方式下，雙方都可自行結匯且誰辦理出口退稅都不影響退稅。這樣，企業可在貨物出口收匯后及時取得應推的稅款。（2）享有產品自營出口經營權的生產企業，在出口退稅率低于征稅率時，如選擇通過將自產貨物銷售給相關聯外貿企業出口并由其退稅的辦法，可使生產企業得到更多的出口退稅補貼。因為目前在稅務上只對企業所得稅方面的關聯有些規定，而對流轉稅方面的關聯規定甚少。

4.與國外公司簽定并執行成套工程項目合同時

現行的出口退稅政策及法規主要是針對出口貨物而設計的。假如企業在出口成套設備（包括土建、安裝材料）合同中還包括一些勞務，那在這種情況下，應如何辦理出口退稅呢？假如外貿公司與國內總包單位，簽定了包括設備供貨、土建安裝等內容的總包合同，外貿公司可向國家稅務總局申請國內總包價85％的部分，作為出口貨價申請退稅額度，并及時從國內總包單位或下屬分包單位或設備、材料供應廠商取得專用繳款書、增值稅專用發票，以便在貨物出口后及時向稅務部門辦理退稅。經測算，這種單獨向國家稅務局申請成套工程項目合同退稅額度的方式，要比將成套工程合同分拆成設備（包括材料）及土建、安裝等勞務兩大部分，可使企業多得退稅款5％--10％左右。外貿企業遠期收匯且時間較長時，為加快資金周轉，降低資金成本，在收匯前，企業可憑國外公司提供的銀行付款保函、期票、該國政府的擔保函、出口收匯保險單等單據的復印件，向國家稅務局單獨申請退稅額度。

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