會計師培訓班學多久

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企業“低納高抵”現行稅收政策分析3

三、利用“低納高抵”政策減輕企業稅負

毋容置疑的是：稅收征納雙方的“博弈”是客觀存在的。一些精心研究現行稅法的企業，在探尋到“低納高抵”的政策空間后，會加以利用，來合法減輕自身稅負。我們用兩個案例探討如下：

案例5：企業所得稅與土地增值稅“低納高抵”方法探討

我國現行企業所得稅稅率*6為25%，而土地增值稅的稅率*6為60%。這其中就存在用25%的企業所得稅去抵減60%土地增值稅的“低納高抵”的政策空間。

例如某一企業，三年前用1億元拿到一塊地皮，但現在地價大漲，再投入1億元開發項目，其項目收入可達8億元。土地增值率達300%，要按*6稅率60%交納土地增值稅。這可不是個小數。

針對這種情況，可“通過評估增值交納企業所得稅”的方式，來減輕高額土地增值稅。比如將1億元地皮評估到3億元，再投入一個億開發，銷售仍為8億元，其增值率為100%，執行40%的土地增值稅稅率，土地增值稅稅負就會大幅度降低，但同時企業要付出增值部分25%的企業所得稅。因企業所得稅和土地增值稅都屬于地方稅種，各地執行不一，但其中肯定存在“低納高抵”空間。所以要仔細計算，多做幾個比較稅負大小的方案，選優執行。

案例6：增值稅與土地增值稅“低納高抵”方法探討

我國增值稅的*6稅率為17%，對*6稅率為60%的土地增值稅來說，也存在“低納高抵”的政策空間，企業要學會應用。

例如某房地產開發企業，其開發過程需要很多材料，若在進料環節成立一家材料公司，把材料加價賣給開發商，就加價部分交納17%的增值稅，而可以抵消60%（最低為30%）的土地增值稅，也會產生“低納高抵”的作用。

假設材料公司加價1 000萬元（含稅價），材料公司要多交納增值稅145.30萬元【1000÷（1+17%）x17%】，那么房地產開發公司的成本增加1 000萬元，土地增值稅的納稅額就發生了變化，我們依照土地增值稅的四檔稅率分別計算一下節稅額：

土地增值稅稅率為60%時，減稅600萬元（1 000x60%），節稅454.70萬元（600-145.30）；

土地增值稅稅率為50%時，減稅500萬元（1 000x50%），節稅354.70萬元（500-145.30）；

土地增值稅稅率為40%時，減稅400萬元（1 000x40%），節稅254.70萬元（400-145.30）；

土地增值稅稅率為30%時，減稅300萬元（1 000x30%），節稅154.70萬元（300-145.30）。

用節約的土地增值稅扣除材料因加價而增加的增值稅，最多可以節稅454.70萬元，為材料加價的45.47%；最低也能節稅154.70萬元，為材料加價的15.47%。這是相當可觀的。

大型的房地產開發商，還可以收購一家建筑公司來應用“低納高抵”的政策空間。建筑公司的營業稅稅率為3%，支付給建筑公司1 000萬元建筑費，交納30萬元的營業稅，*6可以抵消600萬元的土地增值稅，“低納高抵”的效果更為明顯。

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