會計零基礎培訓班

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國內外信息處理軟件對于不同會計事項處理的差異

對于采購退貨，國內會計一般會根據采購價格，貸記“原材料”，借記“應付帳款”，同時調整退貨原材料的單位成本。只要退貨材料的單價不等于庫存中的材料單位成本，則退貨會引起庫存單位成本的變化。例如，庫存中B材料的數量為10個，單位成本6元，以單價10元采購10個，則B材料的單位成本變為8元，總成本20*8=160元。由于某種原因將剛剛采購的材料退貨，則庫存中的B材料恢復為10個*6元=60元。如果退貨時庫存中數量較少時，就可能出現負數的單位成本。例如，如果B材料發生退貨時的庫存數量為12個，單位成本為8元，則10個B材料退貨后的單位成本是（12*8-10*10）/2=-2元。

在ERP軟件中發生采購退貨時，按采購價格減少“應付帳款”，但按當前庫存的單位成本減少庫存材料成本，差額記在“庫存調整”科目中。例如，庫存中B材料的數量為10個，單位成本6元，以單價10元采購10個，則B材料的單位成本變為8元，總成本20*8=160元。由于某種原因將剛剛采購的材料退貨，則庫存中的B材料單位成本仍然為8元，記帳方式是借記“應付帳款”10元*10個=100元，貸記“原材料”8元*10個=80元，20元的差額貸記在“庫存調整”上。

從表面上看中國會計的記帳方式好像十分合理，在總金額上也相當準確，但當材料的庫存數量較少時，容易出現異常的材料成本，并且處理復雜。而ERP軟件的記帳方式的特點是處理簡單，其依據是認為采購退貨出現的機會比較小，退貨價格與庫存單價的差距比較小，記錄在“庫存調整”科目下的差額也比較小，不必做復雜的處理。

二、對于產成品的成本核算

中國財務進行成本核算的方式是，月底計算出全月的材料費、工人工資、水電費、折舊費等各種成本總額，統計全月產成品和半成品產量，將總成本按一定成本分配辦法向產成品和半成品中分攤，全部分攤干凈。這種手工分攤的成本核算方式表面上看來比較精確，因為沒有留下余額。但這種方法比較粗放，工作量也比較大，往往只能分攤到產品大類，無法精確核算具體的某種產品的成本。并且在時間上比較滯后，月初或月中時無法及時獲得產品的相對準確的成本數據，是“事后算帳”的一種成本核算方式。

在ERP軟件中的成本核算是一種自動計算的成本核算方式，每次產成品入庫時，軟件會自動計算出產品的成本，是一種實時的成本核算方式。ERP軟件是如何做到這點的呢？原來，ERP軟件對工廠的生產車間進行了細分，劃分了許多工作中心，每個工作中心都有一些相應的費率設定，當某種產品流過某個工作中心時，軟件會自動計算產品在每個工作中心花費的加工時間，從而計算出產品在這個工作中心上分攤的人工費、制造費，當產品流過一系列工作中心最后完工時，將各個工作中心上分攤的成本累加起來，再加上材料費，就計算出了這個產品的成本。這種成本核算是一種“實時算帳”的核算方式。采用這種成本核算方式，可以計算出最明細產品的成本。當然采用這種成本核算方式對工作中心劃分的科學性、工作中心費率設定的準確性的要求都比較高，需要有經驗的ERP專家的指導。

三、對于“貨到票未到”的處理

所謂“貨到票未到”是指企業在采購過程中，采購的原材料先到達企業，而采購發票要滯后一段時間才到。對于這種情況，中國企業會計處理的方式有兩種，一種是根本不入帳，另一種是月底“暫估入庫”，月初“紅字沖回”。對于*9種方式，財務部門的處理比較簡單，并可以通過財務與倉庫的對帳來體現“貨到票未到”的數量。由于財務帳無法正確反映企業的庫存情況，容易造成帳實不符，并且如果允許車間領用未記財務帳的原料，則財務的原材料帳上容易出現紅數（即庫存數量為負數）的情況。

對于被廣泛使用的第二種方式，雖然在數量上不會出現紅數，但當庫存數量比較少時，容易造成庫存成本的異常。例如某企業原料A的庫存數量為0，采購了100噸，入庫時單價暫估為100元/噸，車間生產領用了95噸，按單價100元/噸記帳。第二個月采購發票送達，單價90元/噸，則剩余5噸的單價是（90元*100噸-100元*95噸）/5噸=-100元/噸。也就是說如果誰領用剩余的5噸原料，每噸要倒找100元。在這種情況下，必然會影響成本核算的準確性。

在ERP軟件中體現的西方會計采取了一種截然不同的方式，它認為“貨到票未到”是一種比較普遍的情況，并為這種情況專門設定了一個帳戶，稱為“應付憑證”。當采購的原料入庫時借記“原材料”，貸記“應付憑證”，當采購發票到達時借記“應付憑證”，貸記“應付帳款”。即使貨與發票同時到達，也同樣按上述方法記帳?！皯稇{證”的月底余額在貸方，表示“貨到票未到”的總金額。

發票到達后，如果發票金額與記帳金額不符，則并不調整“原材料”科目，而是將差額記在一個專門的科目“庫存調整”上?！霸牧稀迸c“庫存調整”科目的結合就能反映企業的實際庫存金額。這有點類似于計劃成本計價法，但原材料的單位成本又是采用移動平均的，只不過采用的單價有時是估價的。

采用這種方法的依據是認為估價與實際價格相差不大，從整個原材料庫存或長期看，“庫存調整”科目的總余額接近于0.采用這種方法的好處是不會引起原材料成本的異常，處理也比較簡單。但一般情況下，所有原材料的單位成本乘以數量后的總額，與原材料科目的余額存在差異。

國內的會計往往不能接受這種計價方法，也不能接受軟件的計算結果。所以ERP軟件的“原材料”科目余額和原材料的單位成本不被會計記帳采用，而僅僅作為參考。

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