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網絡團購模式的會計核算

隨著網絡經濟的迅速發展，網絡團購作為一種新的商業模式正異軍突起。邵平(2009)認為網絡團購是指基于網絡交易平臺，集合具有相同消費需求和購買意圖的消費者，集成大量商品購買訂單，以團體名義購買，從而享受團體折扣價格的一種全新的消費方式。

然而，不斷變化的團購模式給會計處理帶來了不確定性，以致會計實務中產生錯誤和偏差。為此，本文以交易標的物為劃分依據，對不同網絡團購模式下團購業務的會計核算做一些分析。

一、團購業務中各利益主體的收益分析

網絡團購之所以發展如此迅猛，是因為其編織了一張包含消費者、出售企業、團購網站和第三方支付平臺在內的利益聯盟網絡，這個利益聯盟網絡的各方以不同方式享受到歸屬的利益。

首先，消費者足不出戶就可以買到價格實惠的商品，享受到一般網購難以實現的團體折扣。

其次，企業在該利益聯盟網絡中既獲得了銷售收入增加、邊際成本降低、提升業績的有形收益，又獲得了大量具有相同消費需求和購買意圖的客戶資源，這一無形收益使得企業在后期銷售中具有信息優勢，能夠有針對性地進行業務宣傳，擴大企業的影響力。

再次，團購網站在該利益聯盟中扮演“橋梁”的角色，促進了企業和消費者的有效溝通，其主要收益是廣告宣傳費、商業企業的傭金和業務提成等。

最后，第三方支付平臺為交易的實現提供了保障，其在消費者簽訂訂單和確認支付的時間差上獲得了資金沉淀的財務杠桿收益。

二、兩種網絡團購模式及其會計處理的對比分析

網絡團購根據標的物的不同可以分為實物模式和電子券兌換模式兩種。

1. 實物團購模式。實物團購模式的交易標的物是有形商品，其消費模式為：消費者根據消費需求填寫訂單，通過網上銀行支付貨款后獲得對商品的所有權，而商家根據消費訂單發貨，然后通過物流公司派送貨物至消費者手中，消費者根據收到的貨物確認付款后完成交易。相比到實體店選購商品，消費者通過網絡實物團購獲得相關商品質量、商品滿意度的信息較少，因此在交易發生后可能因為商品質量問題、運輸途中毀損問題以及商品尺寸問題等發生購銷糾紛，其最后的處理結果依賴于購銷雙方的協商，其大體可以分為退貨、降價兩類。

在網絡實物團購消費者為企業的情況下，企業在支付貨款獲得商品所有權后的會計處理應為借記“材料采購”、“存貨”等有關科目，貸記“銀行存款”科目。但事實上網絡團購的消費者以個體消費者居多。消費者為企業則一般由專門的采購部門通過招標等方式進行采購。個體消費者不進行會計核算，因此在后續的分析中重點討論團購網站和供貨企業的會計處理。

團購網站在收到消費者支付的貨款時計入“預收賬款”科目，期末根據實際完成交易的數量支付企業貨款并提取傭金，會計處理為借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”、“主營業務收入”科目。若因購銷糾紛發生退貨、銷售折讓，則沖減其“預收賬款”科目。

供貨企業發貨后，商品所有權上的風險和報酬都轉移給了消費者，因此需要在發貨后確認收入，借記“應收賬款”科目;貸記“主營業務收入”、“應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)”科目，并結轉相應成本。購銷發生退貨、銷售折讓的，應直接沖減當期銷售收入。業務終了，將實際支付給團購網站的傭金計入“銷售費用”科目。

2. 電子券兌換模式。電子券兌換模式的標的物一般為餐飲、娛樂等服務性商品。其與實物團購模式*5的差異在于電子券兌換模式具有明顯的區域依賴性，這與其消費模式存在密切關系。消費者根據消費需求填寫訂單，通過網上銀行付款后獲得的是對服務的消費權，團購網站會將電子券券號和密碼發至消費者手機上，消費者可在未來一段時間內憑借電子券到實體店進行消費。

電子券兌換模式下團購網站的會計處理與實物模式下的會計處理基本相同。餐飲、娛樂等服務企業在消費者兌換電子券時確認收入，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目，期末與網站結算后沖減“應收賬款”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。除提供加工、修理修配勞務的服務性企業外，其他服務類企業依據銷售收入計征營業稅。

綜上所述，兩類團購模式的主要差異如表所示：

三、兩種模式下會計處理的舉例分析

(一)案例

江蘇省徐州市M團購網站于2013年9月1日推出兩項團購業務：

1. 低價推銷A公司(一般納稅人)生產的X型號電吹風，市場價150元/件，團購價100元/件，全國地區包郵。A公司生產X型電吹風的成本為80元/件。截至當年9月3日網站團購結束時，該網站已累計賣出X型電吹風500件，共收到貨款50 000元。9月4日，A公司將所有訂購商品由M快遞公司統一發出。

截至9月10日，480件商品已經確認付款。10件商品出廠時因質檢人員疏忽，存在嚴重的質量問題到消費者手中才被發現，已經被退回。10件商品因手柄處掉漆發生購銷糾紛，經雙方協商一致，A公司每件商品折價20元，且已通過團購網站將差價退還給了消費者。

2. 低價推銷徐州市區B餐廳的三人家庭套餐，市場價180元/份，團購價90元/份，團購截止日期為2013年9月5日17時。消費券截止消費日期為9月31日12時。截至團購結束時，團購網站累計發送電子消費券300份。

截至9月31日12時，B餐廳累計驗證消費券280份，其他未消費的電子券做退款處理。該網站按照交易收入的3%收取傭金。飲食業的營業稅稅率為5%。

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