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連鎖企業初嘗“統一納稅”甜頭

老板5度入圍福布斯富豪榜，企業為何無緣納稅百強排行榜單？商業零售龍頭企業---天津家世界集團的老板杜廈表示，這都是“各地開店，分頭繳稅”惹的禍。按照2003年1.5億元的實際納稅額，家世界集團可以在全國私企納稅榜單上高居“榜眼”，然而，由于家世界幾十家分店分別納稅，納稅額沒有被統一匯總，因此未入百強之列。其實，分別納稅正是全國絕大多數連鎖企業的共同煩惱。不過可喜的是，如今他們在這方面的不利境況正在改變。記者在近日的采訪中發現，隨著國家相關統一納稅政策的出臺，不少連鎖企業已經從過去的各門店“分別納稅”走向了市一級的各分店“統一納稅”，初步嘗到了統一納稅的甜頭。

“分別納稅”使企業陷入困局作為一種具有集約高效等突出優勢的經營模式，連鎖經營近年來格外受到投資者的青睞。不少商業企業采取連鎖經營的模式，在短時間內實現了迅速擴張，如今跨區域經營的連鎖企業已呈現出烽火燎原之勢。

然而，一路紅火奔跑的連鎖企業卻遇到了“分別納稅”這一納稅方式帶來的前進障礙。連鎖企業主要涉及要納增值稅、企業所得稅等稅，根據屬地征收原則，固定業戶的增值稅、企業所得稅都要在企業所在地繳納，這直接給跨區域經營的連鎖企業帶來了各地分店各地分別納稅的現實問題。其中對連鎖企業影響*5的是企業所得稅，因為如果盈利，則要按盈利額依法繳納企業所得稅，反之則不繳，不統一納稅各分支機構的盈虧就不能相抵。

據一位業內人士分析，分別納稅*5的不利是稅負比統一納稅方式下的稅負要高。比如說，一家連鎖企業有甲、乙兩個分店，甲店盈利100萬元，乙店虧損150萬元，那么這家連鎖企業實際是虧損了50萬元，在甲乙兩店統一納稅的情況下，該企業要繳的企業所得稅是零；而在分別納稅的方式下，依33%的企業所得稅稅率計算，甲店則需要繳納33萬元的企業所得稅，企業的總體稅負自然就高了很多。

“想想看，有多少個分店就有多少個納稅單位，這家連鎖企業就不能在眾多的新老店鋪之間、效益好壞的店鋪之間統算互抵盈虧，不僅增加了企業的整體稅負，還影響了資金的有效運做，還會增加很多人力、管理等方面的成本?！敝袊B鎖經營協會會長郭戈平告訴記者，對擁有成百上千個店鋪的大型連鎖企業來說，這種負擔非常沉重，“分別納稅”已使連鎖企業陷入發展困局，企業十分渴望納稅能夠統一。

“為解決連鎖企業納稅方式問題，國家陸續發布了統一納稅相關政策?？梢哉f，連鎖企業的統一納稅之路從1997年就開始了?！惫昶秸f。

1997年，財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》（財稅字[1997]97號）。通知規定，跨地區經營的直營連鎖企業，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統一經營的連鎖企業，凡采取微機聯網，實行統一采購配送商品，統一核算，統一規范化管理和經營，經報批后，可由總部向所在地稅務機關統一申報繳納增值稅。自愿連鎖企業（連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權不變的連鎖企業和特許連鎖企業），仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

郭戈平說，這是一項對連鎖企業的稅收優惠政策，連鎖企業可以將企業的增值稅進銷項稅額調控到a1程度，平衡各分店的增值稅稅負。

為進一步推動連鎖企業的發展，根據國務院《關于促進連鎖經營發展若干意見的通知》（國辦發〔2002〕49號）文件精神，2003年2月底，財政部、國家稅務總局又聯合下發《關于連鎖經營企業有關稅收問題的通知》（財稅[2003]1號），除重申財稅字[1997]97號文規定的政策外，對連鎖企業的所得稅繳納問題也作了明確：對內資連鎖企業省內跨區域設立的直營門店，凡在總部領導下統一經營，與總部微機聯網并由總部實行統一采購配送、統一核算、統一規范化管理，且不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務機關統一繳納企業所得稅。對從事跨區域連鎖經營的外商投資企業，由總機構向其所在地主管稅務機關統一繳納企業所得稅。

連鎖企業嘗到統一納稅甜頭國家明確了連鎖企業有關統一納稅的政策后，各地也推出了相應的配套規定，不少連鎖企業已嘗到了“統一納稅”的甜頭。12月10日，在位于天津市東麗開發區的家世界連鎖商業集團公司總部，集團房地產財務總監倪澤告訴記者：“我們已經有近30家分店分別在3個城市實現了統一納稅?！?/p>

家世界是一個擁有家樂超市、家居超市、配合超市的商業房地產等三種業態的連鎖商業集團，1996年起步，目前已發展成為我國北方*5的商業零售企業，也是我國*5的民營商業連鎖集團，在華北、西北等9個省市已開設了近60家連鎖分店。

“天津的21家店今年7月*8實行統一納稅，北京的3家店、西安的2家店今年9月緊隨其后，唐山的6家店今年年底也可實現統一納稅?！闭f起統一納稅，倪澤非常興奮。他告訴記者，在其他幾個設有分店的城市，因為只有1家店，所以暫時不涉及統一納稅問題。

據悉，今年7月，《天津市連鎖經營企業統一納稅管理暫行辦法》（津財預[2004]54號）出臺?！掇k法》規定，天津轄區內跨區縣經營的連鎖企業，只要符合統一納稅條件，如要求統一納稅，經審批同意后，由其總部分別向市國稅局直屬分局和市地稅局直屬分局統一繳納各項稅收。家世界則是天津市*9家獲準統一納稅的企業。

“統一納稅的好處正不斷顯現，最突出的一點就是減輕了企業的稅收負擔。同時，企業的納稅成本也大大降低了。”

倪澤說，首先，統一納稅前他們在天津的21個連鎖超市（16個家樂、5個家居）分別歸9個區的18個國稅局、地稅局管理，統一納稅后只歸國稅局直屬分局和地稅局直屬分局管理，企業不用分頭到18個稅務局辦理納稅手續了。其次，不用再重復處理同樣的開票、付款、做賬等業務了。以家世界的家樂超市為例，家樂在天津有16家店，每家店就有供貨商幾千家。拿可口可樂一家供貨商來說，如果統一對16家家樂店供貨，可口可樂就要開同樣內容的發票16份；而家樂就要處理16份發票、做16筆收貨付款業務。統一納稅后，同一筆供貨業務，只需要處理1份發票、做一筆付款業務就行了。另外還節約了人力成本。原來天津區分部財務人員是79人，統一納稅后減少到了43人。倪澤樂觀地預計，去年家世界集團銷售額是52億元，受此利好影響，今年集團的銷售額估計將達60多個億。

在倪澤看來，統一核算前提下的統一納稅，也為連鎖企業將來的信息化物流目標提供了一個整合資源的平臺。同時，也不會再遭遇納稅大戶無緣納稅排行榜的“尷尬”了。

在采訪中，天津的不少連鎖企業都認為，統一納稅確實是個好政策，除了降低了整體稅負、節省了納稅成本，還為企業發展增添了推力，同時也為國家涵養了稅源。

天津市國稅部門提供的有關數據顯示，受統一納稅利好政策因素影響，天津家樂福店和沃爾瑪店都享受到了實實在在的好處，天津家樂福店去年的企業所得稅是209萬元，今年就減少到了88萬元。

“但是，目前這種辦法只解決了在一個市范圍內的統一納稅問題，并沒有解決跨省跨區域統一納稅的難點，而后者對大型連鎖企業的影響更大，我們希望今后連鎖企業能夠在這一方面獲得突破?！蹦邼杀硎尽?/p>

納稅方式也需細籌劃作為一項優惠政策，連鎖企業統一納稅的好處顯而易見。中央財經大學稅務教授梁俊嬌告訴記者，除了可以調控增值稅進銷項，后延增值稅的繳納時間（統一納稅后，原先總部統一采購后向門店配送環節不再計算繳納增值稅，而后移為門店銷售后總部計算增值稅）外，明顯的好處是總部與各門店間的盈虧能夠相抵，避免了有的分店因效益好需要繳納大量所得稅，而有的分店因虧損難以為繼現象的發生；如果總部適用所得稅稅率較低，還可以帶來統一適用低稅率的好處。

但是，在一些特殊情況下，連鎖企業實行統一納稅可能并不劃算，需要認真分析，仔細籌劃，以減輕企業稅負，獲取*5的經濟效益。

據中央財經大學稅務教授梁俊嬌介紹，最近就有某地一家連鎖超市經理向她咨詢：如果統一納稅，公司是不是反而還虧了？這家連鎖超市分店規模不大，是小規模納稅人，按4%的稅率單獨繳增值稅，如果與總部統一核算統一納稅，就會變成增值稅一般納稅人，適用17%的稅率，他問，這樣公司豈不是會反而虧很多？

對此，梁教授建議，在增值率高或由于進貨不能取得增值稅專用發票而進項稅額較小的情況下，該連鎖分店作為小規模納稅人，單獨繳增值稅確實更為合適。

家世界集團稅務部主管于寶華則針對此問題表示，這里還有一個毛利率臨界點比較問題。由于小規模納稅人是就其全部銷售收入按4%繳增值稅，一般納稅人是就其銷售增值部分按17%繳增值稅，在銷售收入相同的情況下，當商品毛利率超過23.53%（4%÷17%）時，小規模納稅人繳的稅更少；反之，則是一般納稅人繳的更少。因此問題的關鍵是看它經營商品的毛利率情況如何。

在企業所得稅方面，梁教授提醒說，根據稅法規定，目前對小企業實行18%和27%兩檔優惠稅率，即納稅人的年應納稅所得額不超過3萬元的，減按18%的稅率納稅；超過3萬元至10萬元的，減按18%的稅率納稅。而統一納稅后，由于應納稅所得額增大可能會導致企業適用基本稅率33%，因此單個規模不大的小企業還是單獨納稅合適。還有，如果分店處于所得稅低稅率地區（如西部地區、經濟特區、技術開發區等），而總部處于所得稅高稅率地區，則匯總納稅后由于統一適用高稅率將會導致企業整體所得稅稅負提高，因此，在各分店經營情況差不多的情況下，單獨納稅就更有利。

另外，對于涉及有條件享受一些稅收優惠政策的連鎖企業，在考慮納稅地點時也要認真比較。因為實行匯總納稅，很可能使其原先符合稅收優惠政策條件的各分部不能再享受這項優惠，從而導致稅負提高。

比如，有按一定比例安排“下崗人員”或“四殘人員”打算的新辦商貿企業，特別是新辦超市，統一匯總納稅后可能會由于企業職工人數的變化而不再符合優惠條件。根據財政部、國家稅務總局《關于下崗失業人員有關稅收政策的通知》（財稅[2002]208號）的規定，新辦的商貿企業（從事批發、批零兼營的商貿企業除外），當年新招用下崗失業人員達到職工總數的30％以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經認定審核3年內免征城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。統一納稅后，新辦連鎖分店下崗人員人數可能會因達不到職工總數的30%而無法享受到這一稅收優惠。這種情況下，新辦企業不如享受3年優惠后再謀求統一納稅。

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