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旅行社的營業稅處理

為應對國際金融危機對旅游業的影響，振興旅游市場，各地紛紛采取多種措施，以吸引游客光顧。與此同時，有關旅游業的營業稅問題，也受到關注。根據《營業稅稅目注釋（試行稿）》以及《營業稅暫行條例實施細則》的有關規定，筆者就旅行社在繳納營業稅時應注意的問題歸納如下：

1.扣除范圍。

納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。需要注意的是，允許在稅前扣除的費用只限于旅行社替旅游者支付給其他單位或者個人部分的費用，旅行社自身發生的費用不能扣除，并且如果旅行社用自己的車接送旅客、為旅客買保險、發給旅客帽子等旅行用品的支出，也不能在稅前扣除。

2.扣除憑證。

納稅人取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門的有關規定不得扣除。符合有關規定的憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（4）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。旅行社要注意，只有取得上述合法憑證才能在稅前扣除。

3.退款后已繳的營業稅須退還或抵減。

納稅人在繳納營業稅后，因發生退款而減除營業額的，應當退還已繳納的營業稅稅款，或者從納稅人以后的應納稅營業額中減除。旅行社如果發生退款行為，可以向稅務部門申請退稅或抵減稅額。

4.折扣額如何扣除。

納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。旅行社在給旅游者折扣時，要注意如果有折扣，需將其與價款開在同一張發票上。

5.申報日期的變化。

營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。臨時從事旅游業務的，可按規定按次納稅。對按期納稅的，在自期滿之日起15日內申報納稅，比以前的申報期限延長了5天。

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