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從會計報表入手，尋找企業納稅疑點

會計報表是企業財務狀況及經營狀況的晴雨表，是納稅評估案頭分析的基礎，是納稅評估的重要資料，也是納稅評估的出發點和落腳點。在生產經營活動中，企業的資金運動遵循著固有的規律，并通過會計核算得到反映。如果發生非主觀故意的數據錯亂或造假，必定會打破某種邏輯關系，無一例外地會在會計核算過程及其結果中留下蛛絲馬跡。

在現行管理條件下，從企業會計報表項目信息分析入手，結合指標分析，主動捕捉蛛絲馬跡，尋找納稅疑點，為調查核實工作精確導航，再通過進一步約談核查，讓納稅人對疑點作出解釋，會產生更好的評估效果。下面介紹筆者在評估工作中經歷的案例。

某食品加工企業2011年資產負債表顯示，“存貨”項目的年初及年末余額巨大，且變化較小；“應收賬款”年初余額較小，期末余額為負數。根據以上資料和企業生產經營特點，評估人員分析疑點如下：“應收賬款”年末出現負數，應為預收貨款，但存貨期末余額巨大，不符合常理；同時結合指標分析，計算該企業年存貨周轉次數為0.9次，如扣除原材料因素，年存貨周轉次數也僅為1.2次；而據評估人員了解，該企業生產的食品保質期僅為6個月，如果一年存貨只周轉不到一次，可能有大量產品已經過期。正常情況下，企業是不會存在產品因為滯銷過期而又大量生產的，只能說明該企業存在貨物已發出但未及時結轉收入、成本的嫌疑。結合“其他應付款”余額較大來分析，這部分收入有可能隱匿其中。根據分析的疑點，評估人員約談了企業負責人和財務負責人。該企業負責人不得不承認部分產品已銷售給關聯企業（超市），收取款項計入“其他應付款”，所以導致“其他應付款”余額較大。鑒于該企業行為已構成偷稅，評估人員根據評估規程決定移交稽查部門作進一步檢查。

近年來，企業之間融通資金行為越來越普遍，涉稅問題不斷出現。例如，評估人員查看A企業2011年會計報表，發現“其他應收款” 的期初數和期末數余額較大，同時“財務費用”本年發生額為負數且較大。按照賬載貨幣資金情況和同期銀行存款利率推算，企業不可能產生如此大的“財務費用”沖減數。評估人員分析，企業可能存在對外放款并收取資金占用費行為，同時未申報繳納“金融業”營業稅及附加等問題。根據分析的疑點，評估人員約談了A企業財務負責人。該企業財務負責人解釋：“其他應收款”中主要有兩項對外放款，分別借給了無關聯關系的B企業和C企業，承認對B企業收取了資金占用費，少申報了營業稅及附加，但對C企業未收取資金占用費。由于營業稅暫行條例實施細則明確了營業稅的征收范圍，即“有償納稅”，對“不動產和土地使用權無償贈送”等個別情況規定了要“視同有償納稅”，并未規定對無償提供勞務征收營業稅；而A企業和C企業不是關聯企業，也不符合稅收征管法第三十六條的調整范圍，故A企業將資金無償借予他人使用的行為，不構成營業稅應稅行為。

針對這種情況，雖然評估人員懷疑A企業可能存在陰陽合同，但在沒有新證據前，只能轉而對C企業進行調查。經過對C企業調查取證，評估人員掌握了A企業雖不向C企業收取資金占用費，但長期無償使用C企業2500平方米的車間和倉庫來抵頂資金占用費的事實。隨后，評估人員再次約談A企業財務負責人。評估人員指出，按照營業稅暫行條例實施細則第三條的規定：有償提供勞務是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。A企業雖然未對C企業收取貨幣形式的資金占用費，但獲得了無償使用C企業車間和倉庫的經濟利益，所以該行為符合“有償提供勞務”的規定，應當按照“金融業”稅目征收營業稅。在充分的政策依據面前，A企業接受了稅務機關的評估決定，并補繳了25萬元的稅款和滯納金。

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