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商業企業各項收費的涉稅會計處理

在會計實務中，商業企業在很多情況下會向貨物供應方收取的費用，這些收費存在著多種形式，商業企業對收取的各種形式的費用在會計處理上也存在不同的方式。

一、商業企業收取與商品銷售量、銷售額無必然關系各項費用的稅務與會計處理

對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

例1：甲企業為一般納稅人商業企業，乙企業是其常年貨物供應方。2004年甲企業共向乙企業購貨20萬元，并向乙企業收取貨物整理等費用2萬元。根據136號文，甲企業應交營業稅：2萬元x5%=0.1萬元。會計處理：

借：銀行存款（或應付賬款）　　　20000

貸：其他業務收入　　　　　　　　20000

同時

借：其他業務支出　　　　　　　　1000

貸：應交稅金-應交營業稅　　　　1000

2.對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）x所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。

例2：承例1，假設2004年乙企業向甲企業贈送一批商品，含稅價2萬元，并開具了增值稅專用發票。2004年甲企業在該項捐贈納稅調整后，應納稅所得為5萬元，實際執行稅率27%.則甲企業接受該資產時，應作會計處理：

借：庫存商品17094

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）　2906

貸：待轉資產價值　　　　　　　　　　20000

年終所得稅匯算清繳時：

借：待轉資產價值　　　　　　　　　　20000

貸：應交稅金-應交所得稅5400（20000x27%）

資本公積-接受捐贈非現金資產準備　14600

二、“平銷返利”的稅務與會計處理

商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入，則屬于136號文所說的“平銷返利”，應沖減當期增值稅進項稅金。但是，“平銷返利”在會計上如何處理，會計制度沒有明確的規定。一般認為，“平銷返利”實質上是貨物供應方對商業企業進銷差價損失的彌補，且一般是在商品售出后結算的，因此應沖減“主營業務成本”。當然，“平銷返利”形式不同，其會計處理也不盡相同。

1.商業企業收到現金返利

例3：承例1，假設甲企業按貨物銷售額的10%與乙企業結算返利，甲企業收到2萬元的現金返利，應轉出進項稅額：20000÷1.17x17%=2906元，同時沖減“主營業務成本”：20000-2906=17094元。會計處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000

貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　17094

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）　　2906

2.商業企業收到實物返利，又應視供貨方是否開具增值稅專用發票作出不同處理：

（1）供貨方開具增值稅專用發票

例4：假設上例中乙企業以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業向甲企業開具了增值稅專用發票，則甲企業會計處理：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　17094

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）　　　2906

貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　17094

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）　2906

（2）供貨方開具普通發票

例5：假設上例中乙企業向甲企業開具了普通發票，則甲企業會計處理：

借：庫存商品　　　　20000

貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　17094

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）　　2906

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