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分析企業所得稅零申報的成因

企業所得稅管理是基層稅收管理的難點，而降低企業所得稅零申報面是基層企業所得稅管理的難點中的“難點”。以蘇北某縣局企業所得稅零申報數據為例，2008年度該局共有456戶企業所得稅為零申報，零申報面達到44.84%;2009年度有525戶企業所得稅為零申報，零申報面達到44.99%;2010年度有592戶企業所得稅為零申報，零申報面達到42.68%，零申報面呈現居高不下的現狀。因此，深入分析企業所得稅零申報成因，提出相關針對性措施，降低零申報面成為提高企業所得稅管理質量和稅務機關征管質量的緊迫任務。

一、企業所得稅零申報的成因分析

零申報企業主要是指企業年度申報時，所有申報項目都為零的企業。通過對零申報企業的調研，零申報企業大致分為以下幾類：

(一)新辦籌建期企業的零申報。按照《稅收征收管理法》要求，企業在取得營業執照之日起30日內必須辦理稅務登記，企業銀行開戶的前置條件是必須取得稅務登記證，這樣的要求就必然導致企業尚在籌建過程中，就已經辦好了稅務登記。目前一般納稅人申請受理期限，是稅務登記辦理后30日內，超過一個納稅年度的，必須按小規模納稅人先行管理，這就意味著企業必須在一年內取得一般納稅人資格，否則就按照小規模納稅人管理,待其銷售達到一定標準后，再辦理一般納稅人，這樣企業的期初開票銷售就不能抵扣,企業從自身利益角度出發，就必須在籌辦期辦好一般納稅人，但是企業尚未生產經營，既無銷售又無稅款，必然是零申報。例如，該縣的臨港產業區的化工企業，長期處于零申報企業有74戶，占管理分局征管戶的38.74%。

(二)經營期正常零申報企業。企業由于經營管理不善，陷入困境，長期處于停產、半停產狀態，長期無經營收入，為尋找商機等待發展，仍保留營業執照和稅務登記，造成零申報。有企業經營收入少，財務人員工作責任心不強或納稅意識淡薄，都以零申報處理。

(三)不以經營為目的的新辦企業。即企業辦理稅務登記不是為了獲取經營利潤，而以獲取其他好處為目的。全縣不少鄉鎮為了完成政府的招商引資任務，新辦一批企業，這些企業雖然手續齊全，實質上是一個空殼公司或皮包公司，并未準備經營，每月都進行零申報；有的企業為了達到圈地目的，利用政府招商辦企業土地優惠的政策，辦理稅務登記并建造廠房，而實際并未從事生產經營;有的個人為了獲取貸款，辦理稅務登記，貸款后不經營也不注銷;在農村，一些農民聯合起來辦理稅務登記證，成立農業合作社企業，不僅享受稅收優惠，還能定期從縣里獲得相關補助。這四種類型的企業2008年度在該縣有40戶。而到2010年底，該縣農業合作社企業達到了80戶，這些企業絕大多數為零申報。

(四)一些特殊的零申報企業。一些在案企業，如涉棉、涉廢企業，法人和財務人員失蹤，雖然沒有正常經營，但無法進行注銷。還有的企業主稅種由地稅征管，如物流企業，所得稅由地稅部門代征，在國稅屬于零申報企業。根據國稅發【2004】第88號文件規定，對2002年以后新辦的貨物運輸業代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運輸業發票時統一代征稅款，并由地方稅務局統一入庫。到2010年底，某縣國稅部門征管的運輸企業30戶。這種類型的企業所得稅在國稅作零申報處理。

(五)虛假的零申報企業。部分依法納稅意識淡薄，稅法遵從度低，刻意逃避納稅義務，進行虛假的納稅申報。個別企業設置兩套賬進行偷稅和避稅，一套賬記載企業的實際經營情況，一套賬應付稅務部門，多是采取違法開具收入發票，應轉而不轉收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經營、偽造或變造記賬憑證形成假賬，而進行零申報以達到偷逃或少繳稅款的目的。 這些零申報企業，是稅務機關納稅評估和實施稅務稽查的重點。

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