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商品折扣促銷方式的會計及稅務處理

在當今大多數商品出現“買方”市場的條件下，企業之間的競爭日益激烈，很多企業為了增加產品的市場占有率，在銷售活動中，往往采取多種多樣的促銷方式。針對各種不同的促銷方式，如何進行合理的會計處理以控制涉稅風險，是每個企業都應關注的問題。

商業折扣

商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業折扣是企業最常用的促銷方式。企業為了擴大銷售、占領市場，對于批發商往往給予商業折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，即通常所說的“薄利多銷”。對于季節性的

商品，在銷售的淡季，為了擴大銷售，企業通常采用商業折扣的方式。有時企業也利用人們的消費心理，即使在銷售的旺季也把商業折扭作為一種常用的促銷競爭手段。

基本的商業折扣形式一般在交易發生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映。

在稅收法規方面，主要的規定有：

國稅發[1 993]154號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

國稅函發[1997]472號：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。

以上兩份文件分別從增值稅和企業所得稅的角度做出了規定，要點是對發票開具方式提出了明確的要求。對于基本的商業折扣形式來說，會計處理和稅法規定是一致的。但是隨著企業促銷方式的發展變化，在基本的商業折扣形式之外，又衍生出多種其他形式，如返利、搭贈(包括搭贈同種產品、搭贈不同產品、搭贈外購的促銷品)、優惠積分卡、折扣券(代金券)等。在奧奇麗集團，就存在返利和搭贈的促銷政策。這些促銷形式雖然從外表看各不相同，從宣傳用語上看更是五花八門，但有一個共同的特點，就是其伴隨著銷售行為而產生，并且與銷售行為不可分割。因此，從本質上看仍屬于商業折扣，通過預先籌劃，是可以按商業折扣的規定進行會計處理和納稅的。

為激勵經銷商，很多企業都會制定返利獎勵政策，目的是通過返利來調動其積極性。返利是指廠家制定一定的評判標準，對達到標準的經銷商進行額外的獎勵，它具有滯后兌現的特點。比如奧奇麗集團的銷售政策規定，根據經銷商完成的任務量，分別有月返和年返的獎勵。

按返利的支付方式，對返利可分為兩種，一種是直接返還貨款，一種是沖抵后期的貨款。

直接返還貨款

要做到直接返還貨款并符合稅法關于折扣的規定，可采取兩種方法：

開具紅字專用發票。按照最初增值稅專用發票使用規定，在銷售行為發生后只有退貨或因質量問題發生折讓兩種情況才能開具紅字專用發票，銷售行為發生后的才確認的折扣是不能開具紅字專用發票的。2006年1 2月29日國稅函『2006]1 279號文件做出新規定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計、購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》(國稅發[2006]1 56號)的有關規定開具紅字增值稅專用發票?！备鶕艘幾?，返利可以名正言順地通過開具紅字專用發票直接返還給經銷商。需注意的是根據現行《增值稅專用發票使用規定》，開具紅字專用發票需要購買方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》并經批準，也就是說支付返利需要經過稅務機關審批的程序。

對返利先提取、待考核后再支付 (或不支付)。采取這種方法，要在每次銷售時就將返利作為商業折扣體現在發票上，但仍折扣前的金額向經銷商收款，多收款項視為經營保證金，以后若達到返利條件，可以直接返還，若未達到返利條件，多收款項轉為收入，并按價外費用的規定繳納增值稅。

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