溫州會計基礎培訓班

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小企業固定資產的**、報廢和毀損

小企業因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，會計核算上一般分為以下幾個步驟：

(1)固定資產轉入清理。

固定資產按其賬面價值借記“固定資產清理”、“累計折舊”以及“固定資產減值準備”等科目。按固定資產賬面原值貸記“固定資產”科目。

（2）發生的清理費用。

固定資產在清理過程中發生的各項費用以及應交稅金借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

（3)出售收入、殘料變價收入以及保險賠償和過失賠償等。

應借記“銀行存款”、“原材料”以及“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

(4)清理凈損益的處理。

①固定資產清理后的凈收益，區別情況處理：

屬于籌建期間的，沖減開辦費，借記“固定資產清理”科目，貸記“長期待攤費用--開辦費”科目。

屬于生產經營期間的，計入損益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入--處理固定資產凈收益”科目。

②固定資產清理后的凈損失，應區別情況處理：

屬籌建期間的，計入開辦費，借記“長期待攤費用--開辦費”科目，貸記“固定資產清理”科目。

屬于生產經營期間，由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出--非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。

屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出--處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。

【例】某公司出售辦公用房一棟，原值3 000萬元，已使用10年，計提折舊900萬元，支付清理費用12萬元，協議作價2 300萬元，營業稅率5％(應計提的城建稅和教育費附加略)。賬務處理如下：

①固定資產轉入清理時：

借：固定資產清理 21 000 000

累計折舊 9 000 000

貸：固定資產 30 000 000

②支付清理費用時：

借：固定資產清理 120 000

貸：銀行存款 120 000

③收到價款時：

借：銀行存款 23 000 000

貸：固定資產清理 23 000 000

④計算應交納的營業稅：［23 000 000x5%=1 150 000（元）］

借：固定資產清理 1 150 000

貸：應交稅金--應交營業稅1 150 000

⑤上交營業稅時：

借：應交稅金--應交營業稅 1 150 000

貸：銀行存款 1 150 000

⑥結轉固定資產清理后的凈收益時：

借：固定資產清理 730 000

貸：營業外收入--處理固定資產凈收益 730 000

【例】某公司一臺設備，原值6萬元，已提折舊58萬元，由于使用期滿，經批準報廢，報廢時殘料計價190元，用銀行存款支付清理費用250元。賬務處理如下：

①固定資產轉入清理時：

借：固定資產清理 2 000

累計折舊 58 000

貸：固定資產 60 000

②支付清理費用時：

借：固定資產清理 250

貸：銀行存款 250

③殘料入庫時：

借：原材料 190

貸：固定資產清理 190

④結轉固定資產清理凈損益時：

借：營業外支出--處理固定資產凈損失 2 060

貸：固定資產清理 2 060

【例】某公司一臺大型設備的原值為240萬元，累計折舊100萬元，因故發生毀損，經保險公司確認賠償112萬元，過失人賠償14萬元，該設備殘料變價收入1萬元，假設企業為該項資產計提20萬元減值準備。賬務處理如下：

①固定資產轉入清理時：

借：固定資產清理 1 200 000

累計折舊 1 000 000

固定資產減值準備 200 000

貸：固定資產 2 400 000

②確認保險公司賠償金額時：

借：其他應收款--保險公司 1 120 000

貸：固定資產清理 1 120 000

③確認過失人賠償金額時：

借：其他應收款--過失人 14 000

貸：固定資產清理 14 000

④取得殘料變價款時：

借：銀行存款 10 000

貸：固定資產清理 10 000

⑤結轉固定資產清理損益：

借：營業外支出--非常損失 56 000

貸：固定資產清理 56 000

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