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注會 會計 輔導：第二十章考點(3)

(二)資產負債表日匯兌差額的處理

期末，企業應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。

1.貨幣性項目

資產負債表日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額一般計入當期損益(財務費用);如果外幣長期借款、應付債券在資本化期間發生的匯兌差額，應該資本化，計入在建工程成本等。

【例7】1月31日甲公司“銀行存款――美元戶”賬面余額為100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.7元人民幣，折成人民幣為670萬元人民幣;2月份沒有發生相關外幣業務，2月末“銀行存款――美元戶”賬面余額為100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，折成人民幣為660萬元人民幣，則發生匯兌損失10萬元人民幣。2月末賬務處理如下：

借：財務費用 10

貸：銀行存款――美元戶 10

2.非貨幣性項目

(1)資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目(如固定資產、實收資本)不改變其入賬時的記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

(2)資產負債表日，對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備。

【例8】甲上市公司以人民幣為記賬本位幣。2月20日，以美元/臺從美國某供貨商購入一批國際最新型號的甲器材12臺，該器材在國內市場尚無供應，于當日支付了相應貨款，當日即期匯率是1美元=6.7元人民幣。至3月31日，已經售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無甲器材供應，其在國際市場的價格降至每臺980美元。3月31日的即期匯率是1美元=6.6 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。

由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日獲得的可變現凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響，即將匯兌差額計入了資產減值損失。

3月31日，對甲器材計提存貨跌價準備=成本(10××6.7)―可變現凈值(10×980×6.6)=0-0=(元人民幣)。計提減值的賬務處理是：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

(3)資產負債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，屬于交易性金融資產的，其差額記入當期損益(公允價值變動損益);屬于可供出售金融資產的，差額應計入資本公積(其他資本公積)。

【例9】甲公司的記賬本位幣為人民幣。3月5日以每股4港元的價格購入乙公司H股0股作為交易性金融資產，當日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項已付。交易日賬務處理如下：

借：交易性金融資產――成本(0×4×1) 0

貸：銀行存款――港元(0×1) 0

3月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司H股的市價變為每股5港元，當日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價值變動=期末公允價值(0×5×0.9)-成本0=0-0=(元人民幣)。3月末賬務處理如下：

借：交易性金融資產――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

注意：以上的公允價值變動元人民幣，既包含甲公司所購乙公司H股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。

現將上述資產、負債的匯兌差額的列支渠道歸納如下：

匯兌差額的列支渠道

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