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注冊會計師《審計》第三章函證決策

函證決策

一、函證決策應當考慮的三個因素(提供函證決策)

1、評估的認定層次重大錯報風險水平越高，實施函證程序的可能性越高。

(1)評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高，函證程序的運用對于提供充分、適當的審計證據可能是有效的。

(2)評估的認定層次重大錯報風險水平越低，注冊會計師需要從實質性程序中獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越低。

(3)如果認為某項風險屬于特別風險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢査風險。

2、函證可能為存在性和權利與義務認定提供相關可靠的審計證據，但是不能為計價認定(應收賬款涉及的壞帳準備計提)提供證據。

3、如果可以選擇其他程序將檢查風險降低到可接受水平，則注冊會計師不一定實施函證程序。

二、函證決策可以考慮的因素

1、如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復可靠性更高。

2、在下列5種情況下，被詢證者可能不會回復，也可能只是隨意回復或可能試圖限制對其回復的依賴程度：

(1)被詢證者可能不愿承擔回復詢證函的責任;

(2)被詢證者可能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心;

(3)被詢證者可能認為回復詢證函成本太高或消耗太多時間;

(4)被詢證者可能以不同幣種核算交易;

(5)回復詢證函不是被詢證者日常經營的重要部分。

3、如果被詢證者是被審計單位的關聯方，則其回復的可靠性會降低。

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