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注會 審計 預習輔導：第五章(5)

第四節 與審計客戶發生雇傭關系

一、一般規定

識別評價防范

審計項目組前任成員或事務所前任合伙人加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工保持重要交往沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平

沒有重要交往:即同時滿足以下兩種情況：

①前任成員或前任合伙人無權從會計師事務所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要)

②前任成員或前任合伙人未繼續參與，并且在外界看來未參與事務所的經營活動或專業活動(1)修改審計計劃

(2)向審計項目組分派經驗更豐富的人員

(3)由審計項目組以外的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執行的工作

前任合伙人加入某一實體，而該實體隨后成為事務所的審計客戶 有防范措施

審計項目組某一成員參與審計業務，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶(1)因自身利益產生不利影響

(2)事務所應當制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告(1)將該成員調離審計項目組

(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員在審計項目組中作出的重大判斷

二、前任或現任合伙人加入公眾利益實體的審計客戶時對獨立性的不利影響

識別評價防范

關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工密切關系或外在壓力除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。

前任高級合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工外在壓力除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害

企業合并的原因，前任關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工外在壓力在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：

(1)當前任關鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發生企業合并;

(2)前任關鍵審計合伙人在事務所中應得的報酬或福利都已全額支付;

(3)前任關鍵審計合伙人未繼續參與，或在外界看來未參與事務所的經營活動或專業活動;

(4)已就前任關鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。

注釋：關鍵審計合伙人：是指項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構的項目合伙人。

三、臨時借調員工

會計師事務所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業道德守則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責。

防范措施：

1對借出員工的工作進行額外復核;

2.合理安排審計項目組成員的職責，使借出員工不對其在借調期間執行的工作進行審計;

3.不安排借出員工作為審計項目組成員。

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