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注會考試《審計》解析：利用老師的工作(1)

老師，即注冊會計師的老師，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。

注冊會計師利用老師的工作目標：確定是否利用老師的工作，如果利用老師的工作，老師的工作是否足以實現審計目的。

注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用老師的工作而減輕。

一、確定是否利用老師的工作

(一)可能需要利用老師工作的審計程序范圍――審計全過程

1.了解被審計單位及其環境;

2.識別和評估重大錯報風險;

3.針對評估的財務報表層次風險，確定并實施總體應對措施;

4.針對評估的認定層次風險，設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序;

5.在對財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據的充分性和適當性。

(二)管理層編制財務報表需要利用會計以外某一領域的專長時的考慮

1.如果管理層編制財務報表需要利用會計以外某一領域的專長，重大錯報風險可能增加。如果存在相關的控制(包括與管理層的老師的工作相關的控制)，可能也會降低重大錯報風險。

2.如果編制財務報表需要利用會計以外某一領域的專長，注冊會計師需要確定是否利用老師的工作，如果需要利用，確定何時利用以及在多大程度上利用，以滿足上述要求。

3.盡管注冊會計師在會計或審計以外的某一相關領域不是老師，但在沒有老師幫助的情況下，注冊會計師仍然可以充分了解這一領域以執行審計工作。

(1)其他被審計單位在編制財務報表時需要這種專長，注冊會計師在向其提供審計服務時獲取的經驗;

(2)在特定領域中的教育或職業發展。這可能包括正規課程或與擁有相關領域專長的人士進行的討論(不是咨詢)，這些課程或討論可以增強注冊會計師解決特定領域中問題的能力。;

(3)與執行過類似業務的注冊會計師進行的討論。

4.在其他情況下，注冊會計師可能認為有必要或自愿選擇利用老師的工作，可能考慮的因素包括：

(1)管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的老師的工作。

(2)事項的性質和重要性，包括復雜程度。

(3)事項存在的重大錯報風險。

(4)應對識別出的風險的預期程序的性質，包括注冊會計師對與這些事項相關的老師工作的了解和具有的經驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據。

二、審計程序的性質、時間安排和范圍

(一)在考慮利用老師的工作時考慮因素(記憶)

1.評價老師是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性;

2.充分了解老師的專長領域;

3.與老師就相關重要事項達成一致意見;

4.評價老師的工作是否足以實現審計目的。

(二)影響審計程序的性質、時間安排和范圍因素

1.與老師工作相關的事項的性質：

2.與老師工作相關的事項中存在的重大錯報風險;

3.老師的工作在審計中的重要程度;

4.注冊會計師對老師以前所做工作的了解，以及與之接觸的經驗;

5.老師是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序。

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