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注會考試 審計 輔導講義：第十章(8)

(二)概率比例規模抽樣法(PPS)

1.PPS抽樣的概念

PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法。PPS抽樣以貨幣單位作為抽樣單元進行選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。 PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。

注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足兩個條件：第一，總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規模在以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。第二，總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。

2.PPS抽樣的優缺點

PPS抽樣的優點包括下列方面：

(1)PPS抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用。由于PPS抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規模，手工或使用量表評價樣本結果。樣本的選取可以在計算機程序或計算器的協助下進行。

(2)PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發現極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本。

(3)PPS抽樣的樣本規模無須考慮被審計金額的預計變異性。傳統變量抽樣的樣本規模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的。PPS抽樣在確定所需的樣本規模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差。

(4)PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。如果使用傳統變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進行分層，以減小樣本規模。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統選樣將自動識別所有單個重大項目。

(5)如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。

(6)PPS抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

PPS抽樣的缺點包括下列方面：

(1)PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。

(2)在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發現低估，在評價樣本時需要特別考慮。

(3)對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮。

(4)當總體中錯報數量增加時，PPS抽樣所需的樣本規模也會增加。在這些情況下，

PPS抽樣的樣本規模可能大于傳統變量抽樣所需的規模。

(5)當發現錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的

影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

(6)在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。但如果相關的會計數據以

電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。

3.確定樣本規模

(1)公式法

其中，風險系數代表注冊會計師愿意接受的誤受風險。PPS抽樣中的抽樣風險就是指誤受風險，注冊會計師通過確定抽樣計劃中使用的抽樣風險水平來控制誤受風險。在確定可接受的誤受風險時，注冊會計師需要使用審計風險模型，即：誤受風險=審計風險÷(控制風險×分析程序風險)。不同水平的誤受風險對慮的風險系數可從表l0.14中查找。根據表10.14中“高估錯報數量”為0的那一行，即可確定誤受風險的風險系數。例如，如果所需的誤受風險為10%，注冊會計師從表l0.14中查得的風險系數為2.31。

PPS抽樣風險系數表(適用于高估)

在PPS抽樣中，注冊會計師不需要特別控制誤拒風險。

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