河南注冊會計師輔導

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注會《會計》知識點：現金、存貨、固定資產盤盈盤虧處理

一、對于現金：

①盤盈現金，借記庫存現金，貸記待處理財產損溢科目，批準處理后屬于支付給有關人員或單位的，計入其他應付款科目；屬于無法查明原因的，計入營業外收入科目。

②盤虧現金，借記待處理財產損溢科目，貸記庫存現金科目，批準處理后屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款科目；屬于無法查明原因的，計入管理費用科目。

二、對于存貨：

①企業在財產清查中盤盈的存貨，根據存貨盤存報告單所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料/包裝物/周轉材料低值易耗品/庫存商品等

貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

盤盈的存貨，通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規定手續報經批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸：管理費用

②盤虧存貨，借記待處理財產損溢科目，貸記原材料、庫存商品等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記原材料等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記其他應收款科目；貸記待處理財產損溢，扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入管理費用，屬于非常損失的部分，計入營業外支出科目。

【例題】某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為0元，收回殘料價值800元，保險公司賠償0元。該企業購入材料的增值稅稅率為17%。

批準處理前：

借：待處理財產損溢 0

貸：原材料 0

應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）

批準處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產損溢 800

借：其他應收款 0

貸：待處理財產損溢 0

借：營業外支出 0

貸：待處理財產損溢 0

三、對于固定資產：

盤盈固定資產，應作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前應先通過以前年度損益調整科目核算。

盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記固定資產科目，貸記以前年度損益調整科目。

★盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因：根據《企業會計準則第4號固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入以前年度損益調整科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈是由于企業無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

【例題】某企業于6月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100 000元，企業所得稅稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業盤盈固定資產的相關會計分錄。

【答案】按照新會計準則，固定資產盤盈屬于會計差錯，該企業的有關會計處理為：

（1）借：固定資產 70 000

貸：以前年度損益調整 70 000

（2）借：以前年度損益調整 0

貸：應交稅費應交所得稅 0

（3）借：以前年度損益調整 0

貸：盈余公積

利潤分配未分配利潤 0

請

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