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初會《會計實務》預習考點：固定資產后續支出

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第二章 《資產》

第五節 固定資產

考點四：固定資產發生的后續支出

1.固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合資本化條件的應當予以資本化。

基本賬務處理：

(1)固定資產轉入改擴建時：

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

(2)動產發生改擴建工程支出時：

借：在建工程

　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

如果為不動產發生改擴建工程支出時：

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅(進行稅額)

——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款等

2.企業發生的某些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本高估。

基本賬務處理：

借：銀行存款或原材料(入庫殘料價值)

營業外支出(凈損失)

貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

3.固定資產改擴建工程達到預定可使用狀態時：

借：固定資產

貸：在建工程

【注意】轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

【例題】甲航空公司為增值稅一般納稅人，12月購入一架飛機總計花費8 000萬元(含發動機)，發動機當時的購價為500萬元。甲公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。初，甲公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，甲公司決定更換一部性能更為先進的發動機。新發動機購價700萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為119萬元;另需支付安裝費用并取得增值稅專用發票，注明安裝費10萬元，稅率17%，增值稅稅額1.7萬元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，假設替換下的老發動機報廢且無殘值，甲公司應編制如下會計分錄：

(1)初飛機的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，將固定資產轉入在建工程。

借：在建工程 60 800 000

　累計折舊 19 200 000

貸：固定資產 80 000 000

(2)安裝新發動機：

借：在建工程 7 00

　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)000

貸：工程物資 000

(3)支付安裝費用：

借：在建工程 00

　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)0

貸：銀行存款 00

(4)初老發動機的賬面價值=5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，終止確認老發動機的賬面價值。

借：營業外支出——非流動資產處置損失 3 800 000

貸：在建工程 3 800 000

(5)發動機安裝完畢，投入使用。固定資產的入賬價值=60 800 000+7 000 000+100 000-3 800 000=64 100 000(元)。

借：固定資產 64 100 000

貸：在建工程 64 100 000

【例題?單選題】某企業對生產設備進行改良，發生資本化支出共計45萬元，被替換舊部件的賬面價值為10萬元，該設備原價為500萬元，已計提折舊300萬元，不考慮其他因素。該設備改良后的入賬價值為( )萬元。()

A.245

B.235

C.200

D.190

【答案】B

【解析】設備改良后的入賬價值=45-10+500-300=235(萬元)

4.與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

企業生產車間(部門)和行政管理部門發生的固定資產日常修理費用等后續支出記入“管理費用”科目;企業設置專設銷售機構其發生的與專設銷售機構相關的固定資產日常修理費用等后續支出，記入“銷售費用”科目。

基本賬務處理：

借：管理費用(企業生產車間和行政管理部門)

　銷售費用(專設銷售機構)

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款等

5.固定資產減值準備

固定資產賬面價值小于固定資產的可收回金額，無需計提固定資產減值準備。固定資產賬面價值大于固定資產的可收回金額，應當按照差額計提固定資產減值準備。

借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

固定資產減值準備一旦計提，以后期間不得轉回。

【例題?單選題】12月31日，甲公司的某生產線存在可能發生減值的跡象。經計算，該機器的公允價值減處置費用的凈額為000元，預計未來現金流量現值為000元，賬面凈值為000元，以前年度對該生產線計提過0元的減值準備，則下列說法中正確的是( )。

A.應計提固定資產減值準備00元

B.應計提固定資產減值準備00元

C.應計提固定資產減值準備0元

D.應計提固定資產減值準備00元

【答案】D

【解析】固定資產的可收回金額應當以固定資產的預計未來現金流量現值與公允價值減處置費用的凈額孰高原則確認。固定資產應提足的減值準備=000-000=00(元)，原已計提0元，所以當期補提的減值準備=00-0=00(元)。

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