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初會《會計實務》預習考點：利潤

《收入、費用和利潤》在初級會計考試中由三章合并為一章，但實質性考點沒有減少。為幫助考生提前預習，整理的本章精講考點匯總。

更多考點回顧>>>預習考點第五章匯總

第五章 《收入、費用和利潤》

第三節 利潤

考點一：利潤的構成

1.營業利潤

2.利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

3.凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

【例題·多選題】下列各項中，影響企業營業利潤的有( )。()

A.銷售商品發生的展覽費

B.出售包裝物取得的凈收入

C.出售固定資產的凈損失

D.確認的資產減值損失

【答案】ABD

【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價值6 084元(含稅)。該批材料計劃成本為4 200元，材料成本差異率為2%，該企業銷售材料應確認的損益為( )元。()

A.916

B.1 084

C.1 884

D.1 968

【答案】A

【解析】銷售材料確認的其他業務收入=6 084/(1+17%)=5 200(元);確認的其他業務成本=×(1+2%)=4 284(元);銷售材料應確認的損益=5 200-4 284=916(元)。

【例題·單選題】某企業本期營業收入1 000萬元，營業成本800萬元，管理費用20萬元，銷售費用35萬元，資產減值損失40萬元，投資45萬元，營業外收入15萬元，營業外支出10萬元，所得稅費用32萬元。假定不考慮其他因素，該企業本期營業利潤為( )萬元。

A.123

B.200

C.150

D.155

【答案】C

考點二：營業外收支

(一)營業外收入

營業外收入是指企業確認的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得(主要指現金溢余無法查明原因部分)、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等。

其中：非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。固定資產處置利得，指企業出售固定資產所取得價款，或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，扣除被處置固定資產的賬面價值、清理費用等之后的凈;無形資產出售利得，指企業出售無形資產所取得價款，扣除被出售無形資產的賬面價值等之后的凈。

【例題?多選題】下列各項中，應計入營業外收入的有(　　)。()

A.大型設備處置利得

B.存貨收發計量差錯形成的盤盈

C.無形資產出售利得

D.無法支付的應付賬款

【答案】ACD

【解析】選項B沖減管理費用。對于收發差錯造成的存貨盤盈，應在按照管理權限報經批準后，沖減管理費用。

【例題?多選題】下列各項中，應計入營業外收入的有(　　)。

A.債務重組利得

B.接受捐贈利得

C.固定資產盤盈利得

D.非貨幣性資產交換利得

【答案】ABD

【解析】選項C，盤盈的固定資產作為前期差錯處理，計入以前年度損益調整，不計入當期營業外收入。

(二)營業外支出

營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、非常損失等。

其中：非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。固定資產處置損失，指企業出售固定資產所取得價款，或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用等之后的凈損失;無形資產出售損失，指企業出售無形資產所取得價款，抵補出售無形資產的賬面價值等之后的凈損失。

企業發生營業外支出時主要會計處理為：

借：營業外支出

　　貸：固定資產清理(固定資產處置凈損失)

　待處理財產損溢(資產盤虧凈損失)

　庫存商品(對外捐贈)

　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(對外捐贈視同銷售)

　銀行存款等(支付罰款、違約金等)

期末，應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。

【例題?多選題】下列各項中，按規定應計入營業外支出的有( )。

A.固定資產出售

B.非常損失

C.固定資產盤虧凈損失

D.計提的存貨跌價準備

【答案】BC

【解析】固定資產出售計入營業外收入;計提的存貨跌價準備應計入資產減值損失。

考點三：所得稅費用

(一)當期所得稅即為當期應交所得稅。

應交所得稅是企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。

應納稅所得額是在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

企業當期應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

(二)所得稅費用的賬務處理

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅)遞延所得稅包括遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

遞延所得稅費用=遞延所得稅負債發生額-遞延所得稅資產發生額

遞延所得稅=遞延所得稅資產發生額-遞延所得稅負債發生額

(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額)

遞延所得稅資產發生額=遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額

遞延所得稅資產發生額為正數(增加)，計入借方。遞延所得稅資產發生額為負數(減去)，計入貸方。

遞延所得稅負債發生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額

遞延所得稅負債發生額為正(增加)數，計入貸方。遞延所得稅負債發生額為負數(減少)，計入借方。

借：所得稅費用

　遞延所得稅資產(或貸方)

貸：應交稅費——應交所得稅

　遞延所得稅負債(或借方)

【例題-單選題】某企業適用的所得稅稅率為25%。該企業實現利潤總額500萬元，應納稅所得額為480萬元，影響所得稅費用的遞延所得稅資產增加8萬元。不考慮其他因素，該企業利潤表“所得稅費用”項目本期金額為( )萬元。()

A.128

B.112

C.125

D.120

【答案】B

【解析】該企業利潤表“所得稅費用”項目本期金額=480×25%-8=112(萬元)。

考點四：本年利潤

(一)結轉本年利潤的方法

期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法。

表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目。

賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。

(二)結轉本年利潤的賬務處理

1.結轉各項收入、利得類科目

借：主營業務收入

　其他業務收入

公允價值變動損益

營業外收入

貸：本年利潤

2.結轉各項費用、損失類科目

借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

營業外支出

3.確認并結轉所得稅費用

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(或貸方)

貸：應交稅費—應交所得稅

遞延所得稅負債(或借方)

借：本年利潤

貸：所得稅費用

4.年度終了，企業還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。結轉后“本年利潤”科目應無余額。

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

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