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初會《會計實務》預習考點：取得固定資產

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第二章 《資產》

第五節 固定資產

考點二：取得固定資產

(一)外購固定資產

1.外購固定資產的初始成本

外購固定資產入賬成本=買價+相關稅費+場地整理費+裝卸費+包裝費+運輸費+安裝費+專業人員服務費+測試費等

【注意】

(1)員工培訓費不計入固定資產的成本，應于發生時計入當期損益(計入管理費用)。

(2)計入固定資產入賬成本的相關稅費：取得固定資產而交納的關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。

(3)一般納稅人5月1日后取得的按固定資產的不動產或不動產在建工程，發生的增值稅進項稅額分兩年從銷項稅額中抵扣。第一年抵扣比例60%，第二年抵扣比例為40%。小規模納稅人購建生產用固定資產發生的增值稅進項稅額不可以從銷項稅額中抵扣，應計入固定資產的成本。

取得時：

借：固定資產(不需安裝)

在建工程(需要安裝)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×60%】

——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

貸：銀行存款等

【例題】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為200 000元，增值稅額為34 000元，支付安裝費40 000元。假設甲公司是增值稅一般納稅人。

借：在建工程 200 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000

貸：銀行存款 234 000

借：在建工程 40 000

貸：銀行存款 40 000

借：固定資產 240 000

貸：在建工程 240 000

3.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業將各項資產單獨確認為單項固定資產。并按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

每一單項固定資產的入賬成本=待分配總成本×[該單項固定資產的公允價值÷(各單項固定資產公允價值之和)]

【例題】甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產能力的設備A、B、C，增值稅專用發票上注明支付款項100 000 000元，增值稅額17 000 000元，包裝費750 000元，全部以銀行存款轉賬支付;假定設備A、B、C均滿足固定資產的定義及確認條件，公允價值分別為45 000 000元、38 00元、16 500 000元;不考慮其他相關稅費。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額可以在銷項中抵扣，不納入固定資產成本核算。甲公司的賬務處理如下：

(1)確定應計入固定資產成本的金額，包括購買價款、包裝費，即：

應計入固定資產成本的金額=100 000 000+750 000=100 00(元)

(2)確定設備A、B、C的價值分配比例。

A設備應分配的固定資產價值比例為=45 000 000/(45 00+38 500 000+16 500 000)×100%=45%

B設備應分配的固定資價值比例為=38 500 000/(45 00+38 500 000+16 500 000)×100%=38.5%

C設備應分配的固定資產價值比例為=16 500 000/(45 00+38 500 000+16 500 000)×100%=16.5%

(3)確定A、B、C設備各自的成本：

A設備的成本為=100 750 000×45%=45 337 500(元)

B設備的成本為=100 750 000×38.5%=38 788 750(元)

C設備的成本為=100 750 000×16.5%=16 623 750(元)

(4)甲公司應作如下會計處理：

借：固定資產——A設備 45 337 500

——B設備 38 788 750

——C設備 16 623 750

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000 000

貸：銀行存款 117 750 000

【例題?單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入生產用設備一臺，增值稅專用發票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，發生運費取得增值稅專用發票注明運費0.5萬元，增值稅0.055萬元，發生 保險費取得增值稅專用發票注明保險費0.3萬元，增值稅0.018萬元，該設備取得時的成本為( )萬元。

A.10

B.10.873

C.10.8

D.12.573

【答案】C

【解析】增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。該設備取得時的成本=10+0.5+0.3=10.8(萬元)。

(二)建造固定資產

1.自營工程

購入工程物資時：

借：工程物資

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

如果是不動產在建工程則：

借：工程物資

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款

領用工程物資時：

借：在建工程

貸：工程物資

支付發生的其他工程費用時：

借：在建工程

貸：銀行存款

支付工程工資及福利時：

借：在建工程

貸：應付職工薪酬

領用本企業產品時：

借：在建工程

貸：庫存商品(成本價)

領用本企業外購的材料時：

借：在建工程

貸：原材料(成本價)

工程完工時：

借：固定資產

貸：在建工程

【舉例】某企業自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批，實際成本為400 000元，相關進項稅額0;工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用并取得增值稅專用發票，注明安裝費用0元，稅率11%，增值稅額元。工程完工并達到預定可使用狀態。該企業應編制如下會計分錄：

購入工程物資時：

借：工程物資 500 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000

——待抵扣進項稅額 34 000

貸：銀行存款 585 000

工程領用工程物資時：

借：在建工程 500 000

貸：工程物資 500 000

工程領用本企業生產的水泥：

借：在建工程 400 000

貸：庫存商品 400 000

同時

借：應交稅費——待抵扣進項稅額 (0×40%) 27 200

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 27 200

分配工程人員工資時：

借：在建工程 100 000

貸：應付職工薪酬 100 000

支付工程發生的其他費用時：

借：在建工程 30 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款 0

工程完工轉入固定資產的成本：(500 000+400 000+100 000+30 000= 000 元)

借：固定資產 000

貸：在建工程 000

【例題?單選題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。6月建造廠房領用材料實際成本20 000元，計稅價格為0元，該項業務應計入在建工程成本的金額為( )元。

A.20 000

B.23 400

C.24 000

D.28 000

【答案】A

【解析】根據營改增相關規定，領用外購的原材料用于建造廠房，領用的原材料的進項稅額可以抵扣，會計處理：

借：在建工程 20 000

貸：原材料 20 000

2.出包工程

出包工程是指企業通過招標方式將工程項目發包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是反映企業與建造承包商辦理工程價款結算的情況，企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。工程達到預定可使用狀態時，將“在建工程”科目余額轉入“固定資產”科目。

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