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初會《會計實務》預習考點：無形資產

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第二章 《資產》

第六節 無形資產和長期待攤費用

考點一：無形資產

(一)概述

(二)無形資產的賬務處理

1.無形資產的取得：無形資產應按取得成本進行初始計量。

(1)外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

【注意】下列各項不包括在無形資產的初始成本中：

①引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

②無形資產達到預定用途以后發生的費用。

(2)企業自行研究開發的無形資產，其成本包括自滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途所發生的可直接歸屬于該無形資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的必要支出總和。

企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。研究階段支出計入當期管理費用;開發階段支出符合資本化條件的，應當確認為無形資產;不符合資本化條件的，應當計入當期管理費用。

【注意】

(1)如果無法可靠區分研究階段和開發階段的支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);

(2)“研發支出—資本化支出”余額列示在資產負債表中的“開發支出”項目。

【例題?多選題】某企業為改進技術自行研究開發一項無形資產。研究階段發生支出50萬元，開發階段發生符合資本化條件的支出120萬元，不符合資本化條件的支出80萬元，研發結束形成無形資產。不考慮其他因素，下列各項中，關于上述研發支出的會計處理結果正確的有(　　)。()

A.計入管理費用的金額為130萬元

B.無形資產的入賬價值為120萬元

C.計入制造費用的金額為80萬元

D.無形資產的入賬價值為170萬元

【答案】AB

【解析】研究階段發生的支出50萬元及開發階段不符合資本化條件的支出80萬元應計入管理費用核算，選項A正確，選項C錯誤;開發階段符合資本化條件的支出120萬元計入無形資產成本，選項B正確，選項D錯誤。

2.對無形資產進行攤銷

會計處理

借：制造費用 (用于產品生產的無形資產)

管理費用 (管理用的無形資產)

其他業務成本(出租的無形資產)

貸：累計攤銷

【例題·單選題】下列各項中，關于無形資產攤銷表述不正確的是( )。()

A.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷

B.出租無形資產的攤銷額應計入管理費用

C.使用壽命有限的無形資產處置當月不再攤銷

D.無形資產的攤銷方法主要有直線法和生產總量法

【答案】B

【解析】出租無形資產的攤銷額記入“其他業務成本”科目。

【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，1月5日以2 700萬元購入一項專利權，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生廣告宣傳費60萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素，12月31日該專利權的賬面價值為( )萬元。()

A.2 160

B.2 256

C.2 304

D.2 700

【答案】B

【解析】12月31日該專利權的賬面價值=[(+120-(2 700+120)/5]=2 256(萬元)。

3.無形資產的處置

企業處置無形資產，應將所得價款(不包括增值稅)扣除該項無形資產賬面價值以及相關稅費(不包括增值稅)后的差額，計入當期損益(營業外收入或營業外支出)。

基本賬務處理：

借：銀行存款(含稅)

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸方：營業外收入

借方：營業外支出

【例題?單選題】某企業轉讓一項專利權，與此有關的資料如下：該專利權的賬面余額500萬元，已攤銷200萬元，計提資產減值準備50萬元，取得轉讓價款280萬元，假設不考慮相關稅費及其他因素，該企業應確認的轉讓無形資產凈為( )萬元。

A.-2

B.16

C.30

D.8

【答案】C

【解析】該企業應確認的轉讓無形資產凈=280-(500-200-50)=30(萬元)。

4.無形資產的減值

(1)無形資產減值金額的確定

無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的減值準備。

(2)無形資產減值的會計處理

借：資產減值損失

貸：無形資產減值準備

【注意】無形資產減值損失一經確認，以后會計期間不得轉回。

【例題?單選題】下列各項中，關于無形資產會計處理表述正確的是( )。()

A.已確認的無形資產減值損失在以后會計期間可以轉回

B.使用壽命不確定的無形資產按月進行攤銷

C.處置無形資產的凈損益計入營業利潤

D.出租無形資產的攤銷額計入其他業務成本

答案】D

【解析】無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，選項A錯誤;使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，選項B錯誤;處置無形資產的凈損益計入營業外收支，不影響營業利潤，選項C錯誤;出租無形資產的攤銷額計入其他業務成本，選項D正確。

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