銷項稅額的賬務處理

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銷項稅額的賬務處理

【綜合案例】南方建筑工程公司與西里云海公司簽訂了一項總金額為500萬元的建造合同，工程預計兩年完工(2016、7月至2018、6月)，預計總成本為400萬元，2016年12月份實際發生成本為180萬元，同月結算222萬工程款。

賬務處理如下：

實際發生合同成本時：

借：工程施工-合同成本1800000

貸：原材料/機械作業/應付職工薪酬等1800000

結算工程款時：

借：銀行存款2220000

貸：工程結算2000000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)220000

備注：根據建筑合同準則，在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用

按實際發生成本測算完工進度，從而確認企業收入

完工進度=180萬成本/400萬×100%=45%

2016年度應確認的合同收入為500萬×36%=225萬

2016年度應確認的合同毛利為(500萬-400萬)×25%=25萬元

賬務處理如下

借：主營業務成本200萬

工程施工-合同毛利25萬

貸：主營業務收入225萬

【綜合案例】南方建筑工程公司與西里云海公司簽訂了一項總金額為500萬元的建造合同，工程預計兩年完工(2016、7月至2018、6月)，預計總成本為400萬元，2016年12月份實際發生成本為180萬元，同月結算222萬工程款。

【案例】一般納稅人企業預繳稅款情況

南方建筑工程公司為一般納稅人企業注冊地在北京，在上海設有一個建筑項目：甲項目，適用一般計稅方法，8月份取得價款及價外費用1000萬元已開具發票，支付分包款500萬元，收到分包款發票

南方建筑工程公司對不同工程項目應當分別計算應預繳稅款

應就甲項目在上海預繳稅款(1000-500)/(1+11%)×2%=9、01萬元

若南方建筑工程公司當月在北京申報應納增值稅為8萬元 ，則應補繳稅款=8-9、01= -1、01萬元此時為負數，-1、01元可以結轉下期繼續扣除。

若南方建筑工程公司當月在北京申報應納增值稅為10萬元，則應補繳稅款=10-9、01=0、99萬元

1、預繳稅款時

借：應交稅費-應交增值稅(已交稅金)90100

貸：銀行存款90100

2、多繳的1、01萬元結轉下期繼續扣除時，

借：應交稅費-未交增值稅1、01

貸：應交稅費-應交增值稅(轉出多交增值稅)1、01

3、補繳稅款0、99萬元時

借：應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)0、99

貸：應交稅費-未交增值稅0、99

【案例】小規模納稅人預繳稅款情況

南方建筑工程公司為小規模納稅人注冊地在北京，在深圳設有一個建筑項目：乙項目適用簡易計稅方法，取得價款及價外費用500萬元已開具發票，支付分包款200萬元，收到分包款發票

南方建筑工程公司對不同工程項目應當分別計算應預繳稅款

應就乙項目在上海預繳稅款(500-200)/(1+3%)×3%=8.74萬元

南方建筑工程公司的賬務處理為

預繳稅款時

借：應交稅費-應交增值稅87400

貸：銀行存款87400

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