出售固定資產增值稅

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　　出售固定資產增值稅
　　“營改增”前后，一般納稅人銷售使用過的固定資產增值稅處理前后差異較大。增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產，應當根據不同情況分別按適用稅率、征收率減按2%稅率或放棄減稅辦法征收增值稅。
　　出售固定資產增值稅賬務處理
　　納稅人銷售自己使用過的固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產),應區分不同情形征收增值稅:
　　(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;
　　(二)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;
　　(三)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅.
　　本通知所稱已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產.
　　出售固定資產增值稅會計分錄
　　清理固定資產
　　借：固定資產清理 XXX元
　　累計折舊     XXX元
　　貸：固定資產--原值 XXX元
　　2、收到出售價格
　　借：銀行存款  XXX元
　　貸：固定資產清理 XXX元
　　3、繳納增值稅
　　借：固定資產清理 XXX元
　　貸：應交稅費——未交增值稅 XXX元
　　4、結轉
　　借：固定資產清理  XXX元
　　貸：營業外收入  XXX元
　　出售固定資產增值稅稅率
　　1、自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：
　　(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;銷售價款*17%，除向個人銷售外，可以開專用發票。
　　(2)銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進、自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅，應開具普通發票。銷售金額/(1+4%)*4%*50%。銷售額=含稅銷售額/(1+4%) 應納稅額=銷售額×4%/2 已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
　　2、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅，應開具普通發票。
　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
　　應納稅額=銷售額×2%
　　3、如果出售的固定資產是建筑物、構筑物等不動產的，應征收營業稅、城建稅、教育費附加。
　　(1)營業稅稅率5%：根據財稅[2003]16號文規定，單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。
　　(2)城建稅：按營業稅的7%或5%、1%計算繳納。
　　(3)教育費附加：按營業稅的3%計算繳納。
　　4、如果出售的固定資產是動產，應征收增值稅。
　　(1)納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產);無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位;一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
　　(2)同時，按增值稅計算繳納城建稅、教育費附加。
 
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