企業所得稅匯算清繳工資薪金怎么填

每年企業所得稅匯算清繳時，《A105050—職工薪酬支出及納稅調整明細表》都是必填表格——無論是否存在納稅調整。

表格的第一行“工資薪金”的填寫，在實務中存在一些容易混淆的問題，稍不注意，可能會導致表格填寫錯誤，影響企業所得稅的正確計算。

看一個案例。

A公司2020年賬面記載的工資薪金總額200萬元（在2021年1月全部發放完畢）。其中有部分研發人員工資50萬元，計入“研發支出——資本化支出”科目（當年未形成無形資產），福利部門員工工資30萬元。

工資資本化的會計處理：

借：研發支出—資本化支出—XX項目—工資 50萬元

貸：應付職工薪酬—工資 50萬元

福利部門工資的會計處理：

借：管理費用—職工福利費 30萬元

貸：應付職工薪酬—福利費 30萬元

其他工資正常計入當期成本費用。

2021年做2020年企業所得稅匯算清繳，《A105050—職工薪酬支出及納稅調整明細表》第一行“工資薪金支出”，賬載金額填寫200萬元、150萬元、170萬元還是120萬元？

一、福利部門的工資是否要填入“工資薪金支出”

按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規定，計算公司福利費、工會經費和職工教育經費的基數——“工資薪金總額”，是指企業……實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費……。

因此，A公司在2020年為福利部門員工發放的30萬元不能計入“工資薪金支出”，而應在《A105050—職工薪酬支出及納稅調整明細表》第三行“職工福利費支出”填報。

二、研發資本化的工資是否要填入“工資薪金支出”

按照《職工薪酬支出及納稅調整明細表》填報說明，工資薪金支出填報納稅人本年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或非現金形式的勞動報酬及其會計核算、納稅調整等金額?！百~載金額”填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額。

這里面的“計入成本費用”是指計入匯算清繳當期的成本費用，還是指既包括計入匯算當期，也包括計入未來期間的成本費用？

通常情況，應理解為計入匯算清繳當期的成本費用。這就意味著當期資本化的工資薪金不能在此填列，只能待未來攤銷時才能填寫。A公司當期工資薪金支出的“賬載金額”應按120萬元填列。

工資薪金支出的“實際發生額”，填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目借方發生額（實際發放的工資薪金）。該案例中，實際發生額應按170萬元填寫（扣除福利部門人員，其他人員的工資均實際發放）。

工資薪金支出的“稅收金額”，填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的金額，按照“賬載金額”和“實際發生額”分析填報（注意：不是按孰小原則填報，也不是按實際發生額填報）。

基于上述分析，該案例中，“稅收金額”應按“賬載金額”120萬元填寫（50萬元資本化支出無法在2020年一次性列支）。

如果嚴格按此執行，就意味著企業需要對資本化的工資薪金支出進行精確核算，對資本化的部分要等到未來攤銷時才能在“賬載金額”填報。

果真如此，就會出現這樣的情況。

假設A公司2021年1月將資本化的部分轉入無形資產，并開始按10年期攤銷，每年攤銷5萬元（50÷10）。A公司2020年12月將福利部門裁撤，2021年賬載工資薪金共100萬元（均在當年實際發放），計入2021年當期成本費用（沒有計入福利費的工資薪金支出）。

則2021年度匯算清繳時，A公司的工資薪金賬載金額為105萬元（100+5），實際發生額100萬元，稅收金額105萬元。如下圖所示：

出現稅收金額大于實際發生額的情況！

小提示：除了研發人員的工資資本化外，生產企業也存在類似問題。如車間工人的工資計入當期生產成本、制造費用或轉入庫存商品，但庫存商品并未在當期實現銷售。

在這種情況下，未銷售商品所對應車間工人的工資薪金支出就不能在本期的“賬載金額”填列，而應待商品未來銷售時才能在“賬載金額”填列。

而公司本年銷售的商品，有哪些是本年生產本年銷售？哪些是以前年度生產本年銷售的？

這些核算如果搞不清楚，工資薪金支出的“賬載金額”所填寫的只會是一個模糊不清的數字。