公司年終結賬容易被遺漏的四種涉稅收入類型

《會計法》規定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。有經驗的財務人員都知道,每年進入12月份,就意味著財務工作最繁忙的季節到了。

一年的帳要塵埃落定，財務人員要清理賬目、庫存盤點、調賬、年終結賬、年度報表，為本年度匯算清繳做準備。

年終關賬、結賬應首先確認收入總額：

一、視同銷售行為：

又稱“視同銷售貨物行為”,意為其不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，只是在稅收的角度為了計稅的需要將其“視同銷售”。

1、稅法中將以下八種行為歸入視同銷售行為:

①將貨物交付他人代銷;

②銷售代銷貨物;

③非同一縣(市),將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售;

④將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

⑤將自產、委托加工或購買貨物作為投資,提供給其他單位或個體經營者;

⑥將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

⑦將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

財政部和國家稅務總局2005年11月28日，財稅（2005）165號文件：

(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天。

(二)對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。

2、銷售收入確認：

①銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價；

②沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格；

二、包裝物收入：

稅法規定：

1、企業因銷售商品而出租包裝物取得的收入，應當作為價位費用，一并計入銷售額中，計算交納增值稅；

2、企業因銷售商品除酒類以外而出租包裝物所收取的押金，不征收增值稅，但是，對于逾期未收回包裝物而不再退回的押金，應當按照所包裝商品適用的增值稅稅率計算交納增值稅。這里，“逾期”是指按合同約定實際逾期或以一年為限，超過1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額計算交納增值稅。

3、如果企業在銷售貨物的同時，同時出租包裝物，收取的包裝物租金其實是企業銷售貨物的價外收入，應計算增值稅銷項稅額。

4、企業向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環期間不作為收入。

三、在建工程試運營收入：

《企業會計制度》中第三十一條 工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。

企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》相關規定，試運行產生的收入成本應當納入企業所得稅匯算清繳。

2021年財政部發布了《企業會計準則解釋第15號》：對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減固定資產成本或者研發支出。這里試運行產生的收入成本明確計入當期損益，產出的產品則作為存貨或其他資產核算。該解釋自2022年1月1日起執行。

同時規定：如果以前年度試運行收入已經沖減了固定資產成本的，需要進行追溯調整。

四、超過一年以上的建筑．安裝，裝配工程的勞務收入

建筑、安裝、裝配工程的提供勞務．持續時間超過一年的．應按已完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。

全年會計收入的確認，是進行企業所得稅匯算清繳期間填寫各方面數據的依據，也是股東對企業管理層考核的依據。