電子商務出口企業出口貨物退免稅政策

稅務2014年第13號規定：為國內中小型生產企業出口提供物流、報關、信保、融資、收匯、退稅等服務的外貿企業為外貿綜合服務企業，該類企業以自營方式出口國內生產企業與境外單位或個人簽約的出口貨物，符合文件規定的具體條件的，可由外貿綜合服務企業按自營出口的規定申報退（免）稅。那么如何享受退（免）稅政策呢？

一、適用退免稅的資格和條件

根據財稅[2013]96號規定：電子商務出口企業出口貨物（財政部、國家稅務總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外，下同），同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅退（免）稅政策：

（1）資格認定：電子商務出口企業屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定；

（2）報關單：出口貨物取得海關出口貨物報關單（出口退稅專用），且與海關出口貨物報關單電子信息一致；

（3）收匯：出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內收匯；

（4）發票：電子商務出口企業屬于外貿企業的，購進出口貨物取得相應的增值稅專用發票、消費稅專用繳款書（分割單）或海關進口增值稅、消費稅專用繳款書，且上述憑證有關內容與出口貨物報關單（出口退稅專用）有關內容相匹配。

根據財稅[2013]96號規定，不符合上款第一條規定，但同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅免稅政策（注意是免稅不退稅）：

（1）電子商務出口企業已辦理稅務登記

（2）出口貨物取得海關簽發的出口貨物報關單

（3）購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證

出口退稅貨物應具備的條件：

（1）必須屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物

（2）必須是報關離境的貨物

（3）必須是在財務上做銷售處理的貨物

（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物

財稅〔2018〕103號規定：

對綜試區電子商務出口企業出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：

（一）電子商務出口企業在綜試區注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數量、單價、金額。

（二）出口貨物通過綜試區所在地海關辦理電子商務出口申報手續。

（三）出口貨物不屬于財政部和稅務總局根據國務院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。

二、取得資格才能適用退（免）稅政策

根據96號文規定:電子商務出口企業屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格備案，就具備適用規定的退（免）稅政策的基本資格條件。

對于自建跨境電子商務銷售平臺的電子商務出口企業和利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的企業適用退（免）稅、免稅政策。

對于跨境電商外購貨物借助互聯網平臺境外銷售，憑報關單限期收匯，同時購進取得的相關增值稅專票、海關進口增值稅繳款書等，這些票單信息必須與海關出口報關單信息相一致才能辦理退（免）稅。

三、企業類型決定申報退（免）稅的不同

若公司屬于外貿企業，增值稅適用于免退稅，出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

如果是生產企業則適用于免抵退稅，出口貨物（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據為出口貨物的實際離岸價（FOB）。

消費稅退（免）稅有別于增值稅，出口企業出口適用增值稅退（免）稅的貨物免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環節對其已征的消費稅。