差額征稅和簡易計稅怎么理解

一般計稅、簡易計稅、差額計稅、差額一般計稅、差額簡易計稅，如何區分？如何計算？各自在什么情況下適用？會計科目有何不同？

1、三種計稅方式

適用的納稅人類別及基本計算

從上表可以看出，三種計稅方法只在核算增值稅時使用，和其他任何稅種都沒有關系。

2、一般計稅方法下增值稅的核算

一般納稅人正常業務的計稅方法，按照適用稅率計算銷項稅額，可以抵扣進項稅額，這里不再詳細說明~

3、簡易計稅方法下增值稅的核算

為什么一般納稅人某些特殊行業或特殊業務采用簡易計稅呢？根本的原因在于，企業外購材料、商品、服務等無法取得進項稅發票或之前按規定沒有抵扣過進項稅；這些都會造成企業稅負過高，因此國家對特殊行業或特殊業務采取簡易計稅方法征收增值稅。

例：A公司從事手機的批發及零售業務，一般納稅人，本月銷項稅額1560元，進項稅額2380元，另將公司名下空余房屋出租，收到含稅租金10500元。

出租房屋，應考慮房屋取得的時間。財稅〔2016〕36號文規定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

假如A公司出租的房屋是2016年4月30日之前取得的，正常業務應繳納增值稅=1560-2380=820元，可以留到下期抵扣；出租房屋應繳納增值稅=500元。

A公司應繳納增值稅500元，為什么不是0元呢？財稅〔2016〕36號文，附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。也就是說，一般納稅人選擇簡易計稅方法，應與其他正常業務分開核算，不得抵扣正常業務的進項稅額。

為什么會有這個規定？這得站在國家的角度去考慮，簡易計稅的征收率一般為3%或5%，比一般計稅的稅率要低；既然特殊業務或行業選擇了簡易計稅，那么繳納的增值稅會相對減少，這時如果再給企業抵扣進項稅額，國家的稅收從哪里來呢？

需要說明是，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，也就是說既可以選擇簡易計稅，也可以不選擇簡易計稅。

究竟是選擇簡易計稅還是選擇一般計稅呢？是不是選擇簡易計稅就一定會少繳增值稅呢？

假如A公司出租的房屋是2016年4月30日之后購買的，或者雖是2016年4月30日之前購買的，但采用一般計稅，應確認銷項稅額=10500/1.09×0.09=866.97元。正常業務和出租房屋應繳納增值稅=1560+866.97-2380=46.97元。

同樣的經濟活動，因出租自有房屋這一特殊業務，如果采用簡易計稅，應繳納增值稅500元，另有留抵稅額820元；如果采用一般計稅，應繳納增值稅46.97元。所以并不是選擇簡易計稅就一定會少繳增值稅，工作中得結合實際情況綜合考慮。

4、差額計稅方法下增值稅的核算

（1）一般納稅人和小規模納稅人均適用差額計稅的情形

例：B公司從事旅游服務，一般納稅人，本月旅游收入銷項稅額1200元，支付游客途中餐費、住宿費、交通費、門票費6000元，取得其他可抵扣的進項稅額780元。

財稅〔2016〕36號文規定，納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

應扣減銷項稅額=6000/1.06×0.06=339.62元；應繳納增值稅=1200-339.62-780=80.38元。

需要說明的是，財稅〔2016〕36號文規定的，納稅人提供旅游服務，可以選擇差額計稅方法，也就是說既可以是一般納稅人，也可以是小規模納稅人；只要是提供旅游服務，都可以選擇差額計稅，一般納稅人稅率6%，小規模納稅人征收率3%。

如果是一般納稅人，支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用，不考慮是否取得專用發票；且一般納稅人或小規模納稅人，只能是這6項費用才能差額計稅。

（2）只能一般納稅人適用差額計稅的情形

財稅〔2016〕36號文規定，一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。這里的規定，只是針對一般納稅人，不包括小規模納稅人；具體的計算及會計分錄參照B公司舉例。

（3）一般納稅人、小規模納稅人均適用差額且簡易計稅的情形

財稅〔2016〕47號文規定，提供勞務派遣服務的納稅人，選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

這里的納稅人，可以是一般納稅人，也可以是小規模納稅人。一般納稅人如果選擇簡易計稅，征收率5%，不得抵扣正常業務的進項稅額；如果選擇一般計稅，稅率6%，可以抵扣正常業務的進項稅額。

5、會計分錄總結

綜上所述，只是結合了稅法規定的某一特定行業或特殊業務進行的舉例，目的是為了梳理這三種計稅方法各自不同的特點及相關的核算；稅法對很多不同的行業或業務，都有一些相關的規定，在實際工作中需注意關注。