租用寫字樓水電費如何入賬？

　　租用寫字樓水電費如何入賬
　　企業在寫字樓租辦公場地已成常態。對企業而言，租用寫字樓除了涉及房租、物業費外，還有水電氣暖等費用（下文以“水電費”為例分析）。房租、物業費一般可由物業公司或業主直接開具發票。問題在于水電費如何獲得發票入賬。
　　因經營范圍的限制，部分物業公司開不出水電費發票，電力公司與自來水公司一般不會給租戶分列開具發票。如果一棟寫字樓只有一本房產證，水電費發票只會開給物業公司（業主）一家，且一張發票多是一棟樓的水電費總額。這等于說租戶難以從電力公司與自來水公司取得合規的水電費發票。
　　不能取得水電費發票，對租戶而言，意味著支付的水電費不能作為正常費用在企業所得稅前扣除，要蒙受稅費損失。如何解決這個難題呢，有三個思路可供參考。
　　1 請求稅務代開發票
　　重慶地稅局信息公開欄在回復“代收水電費是否開發票”時，明確表示，“物業公司代收水電費應該開具發票，并僅就其收取的手續費繳納稅款，如無手續費，則無須繳納稅款。”
　　2008年山東省地稅局和國稅局發布通知，就物業管理企業代收費開具發票問題給予明確，以后山東省物業公司代收水電費都需開具服務業通用發票。物業管理企業向業主開具代收費用發票后，水、電、暖、燃氣、有線電視、互聯網運營等部門不得再向業主開具發票。業主直接向上述部門繳納費用的，應當取得上述部門開具的發票。
　　問題的焦點是物業公司能否直接開具水電費發票。如果不能，稅務機關能否代開水電費發票。對此各地稅務規定不一，是否可行尚有爭議。譬如財政部駐重慶財政監察專員辦事處在《代開普通發票管理亟待加強》一文指出，“稅務機關不得為申請代開人開具安裝費、搬運費、勞務費、水電費、辦公用品、綜費等項目名稱模糊、概括的發票。”
　　2 物業與稅務溝通，變通處理
　　物業公司與主管稅務機關溝通，以收據代替發票，并取得稅務部門的認可。比較流行的做法是物業按實際用水、用電金額給租戶開收據，同時附上自身水電費發票的復印件佐證租戶水電費的真實性。租戶憑物業的收據、物業水電費發票復印件、支付物業水電費的轉賬記錄做賬確認水電費。因為已獲得主管稅務部門的認可，這樣處理后，租戶無發票的水電費就可以在所得稅前扣除了。
　　有個前提需要注意，物業公司自身不能將應由租戶承擔的水電費記作自身的費用。舉個例子，物業公司2016年6月共支付水電費10萬元，電力公司與自來水公司給物業公司開具了增值稅普通發票。水電費中租戶A承擔2萬元，租戶B承擔3萬元，租戶C承擔3萬元，物業公司自身承擔2萬元。對此物業公司會計賬務處理分錄為：
　　借：管理費用-水電費 20000
　　其他應收款-代墊水電費（租戶A）20000
　　其他應收款-代墊水電費（租戶B）30000
　　其他應收款-代墊水電費（租戶C）30000
　　貸：銀行存款 100000
　　3 將水電費作為物業費的一部分處理
　　如果上述處理方法不能得到主管稅務部門的認可。租戶不妨考慮在簽訂租房合同時約定水電費由物業公司承擔，將發生的水電費金額增加到物業費之中。這樣一來，物業公司可以將全部的水電費作為自身費用入賬，同時多確認一部分收入（假定增值稅由租戶承擔）。依據上例，物業公司可做會計分錄為：
　　借：管理費用-水電費 100000
　　貸：銀行存款 100000
　　借：應收賬款-租戶A 21200
　　應收賬款-租戶A 31800
　　應收賬款-租戶A 31800
　　貸：主營業務收入-租戶A 20000
　　主營業務收入-租戶A 30000
　　主營業務收入-租戶A 30000
　　應交稅費-應交增值稅 4800