房地產企業項目資本金的核算

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       分作為注冊資金處理，記入“實收資本”科目，另一部分作為股東投入的往來款處理，記入“其他應付款”等科目。項目竣工后，房地產企業再通過內部往來將項目資本金繳還投資者。
　　【例3-18】  2009年6月7日，中聯房地產公司通過競拍取得了上海某地塊，地價為4億元。該公司隨即在上海注冊了上海中聯有限公司，確定注冊資本為1億元。上海中聯有限公司收到中聯房地產公司投入的資金5億元，該款項全部存入公司的開戶銀行。上海中聯有限公司根據有關原始憑證，編制會計分錄如下：
　　借：銀行存款    500000000
　　貸：實收資本    100000000
　　其他應付款400000000
　　【例3-19】  續上例，項目竣工后，上海中聯有限公司將中聯房地產公司投入的資金5億元歸還，上海中聯有限公司根據有關原始憑證，編制會計分錄如下：
　　借：其他應付款    500000000
　　貸：銀行存款    500000000
　　此方法存在的問題是：不符合國家關于項目資本金的規定，根據相關規定，項目資本金是指在投資項目總投資中，由投資者認繳的出資額。對投資項目來說，是非債務性資金，項目法人不承擔這部分債務。投資者可按其出資的比例依法享有資金的任何利息和債務等所有者權益，也可轉讓其出資，但不得以任何方式抽回。因此，債務性資金是不能作為項目資本金的，而按照此方法，房地產企業將投資者投入的項目資本金計入其他應付款，對于房地產企業來講，這部分資金屬于負債，就不能作為項目資本金。
　　三、按照會計準則核算項目資本金
　　按照會計準則核算項目資本金，在實際操作中存在的問題是：
　　(1)項目資本金散落在不同的會計科目，包括：實收資本、資本公積、遞延收益、營業外收入等科目，無法體現項目資本金的總體情況。
　　(2)當一家房地產企業同時開發不同的幾個項目時，又無法分清每個項目的項目資本金的到位情況。
　　四、增設過渡科目核算項目資本金
　　由于存在接受捐贈和政府補助的可能，如果只根據實收資本和資本公積來核定資本金是不正確的，雖然接受捐贈和政府補助計入損益類科目，但對于項目法人來講，它們屬于非債務性資金，應該作為項目的資本金。因此，應增設“項目資本金”科目來核算。
　　為了總體反映項目資本金的情況，房地產企業應增設一級科目“項目資本金”，通過它來歸集項目資本金實際到位金額。
　　(一)項目資本金的總分類核算
　　房地產企業在收到項目資本金時，借記“銀行存款”、“原材料”等資產類科目，貸記“項目資本金”科目。同時，根據會計準則的要求和項目資本金的實際性質，轉入相應科目，借記“項目資本金”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”、“遭延資產”、“營業外收入”等科目。
　　“項目資本金”科目的本期發生額就是房地產企業項目資本金實際到位的金額。
　　【例3-20】  2009年6月7日，中聯房地產公司通過競拍取得了上海某地塊，地價為4億元。該公司隨即在上海注冊了上海中聯有限公司，確定注冊資本為1億元。項目總投資為20億元，按自有資金到位比例35％計算，實際需要項目資本金7億元。上海中聯公司收到注冊資金1億元，又陸續收到中聯公司撥入的資金5億元，同時收到政府投入的補助資金1億元。該款項全部存入公司的開戶銀行。上海中聯有限公司根據有關原始憑證，編制會計分錄如下：
　　1．收到注冊資金時。
　　(1)借：銀行存款    100000000
　　貸：項目資本金    100000000
　　(2)借：項目資本金    100000000
　　貸：實收資本    l00000000
　　2．收到撥入資金時。
　　(1)借：銀行存款    500000000
　　貸：項目資本金    500000000
　　(2)借：項目資本金    500000000
　　貸：資本公積——資本溢價——撥款轉入    500000000
　　3．增資手續完成時。
　　借：資本公積——資本溢價——撥款轉入    500000000
　　貸：實收資本          500000000
　　4．收到政府補助時。
　　(1)借：銀行存款    100000000
　　貸：項目資本金    100000000
　　(2)借：項目資本金    100000000
　　貸：遞延收益    100000000
　　“項目資本金”科目累計貸方發生額為7億元，反映了項目資本金實際的到位情況。
　　(二)項目資本金的分類核算
　　房地產企業在開發項目時，有時并不是僅僅開發一個項目，可能要同時開發多個項目，因此，應分類核算各個不同項目的項目資本金的到位情況。這就需要進行項目資本金的分類核算。
　　另外，房地產企業除了要核算項目資本金的到位情況外，在項目竣工后，還要核算項目資本金的歸還情況。這也要求進行項目資本金的分類核算。
　　根據以上核算要求，在“項目資本金”一級科目下，應按不同開發項目分設二級明細科目，并在二級科目下增設“資本金投入”和“資本
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