房地產開發企業甲供材料賬務處理

房地產開發企業一般涉及的材料不多，但為了控制產品質量或成本，有時會采用“甲供材”的方式控制材料。不過，甲供設備的情況較為普遍，例如電梯、中央空調等重要設備的采購安裝一般都有甲方直接參與。

一、甲供料/設備的內涵

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》“財稅【2016】36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定，甲供是是指全部或部分設備、材料、動力由發包方或業主自行采購，并將自行采購的設備、材料、動力交給施工企業進行施工的一種建筑工程現象。

基于此規定，如果發包方針對發包的建筑工程自購的材料為零的現象就是包工包料工程。“甲供”中的業主或發包方自己購買的材料、設備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例，在稅法中沒有規定具體的比例，只要業主自己有購買工程所用材料設備的行為，就是“甲供工程”。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》“財稅【2016】36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?/p>

在該條文件規定中有一個特別重要的詞“可以”，具體的內涵是，只要發生“甲供材”現象，建筑施工企業在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法（11%），也可以選擇增值稅簡易計稅方法（3%）。

“甲供”中的業主或發包方自己購買的材料、設備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例，在稅法中沒有規定具體的比例，只要業主自己有購買工程所用材料的行為，即使是業主買一元錢的材料也是“甲供材”現象。

二、營改增后“甲供”工程的會計核算

“建筑業營改增后存在的“甲供”工程的會計核算分總額法和差額法兩種情況核算，具體如下：

（1）“甲供”工程總額法的會計核算（視同買入后賣出給施工單位）

① 建設單位或業主或發包方從市場購入材料時的會計處理：

第一，如果業主或發包方選擇一般計稅項目的情況下，則會計核算如下：

購入材料：

借：工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

第二，將材料移送施工方用于工程建設時，開具增值稅發票（按進價）給施工方，會計核算如下：

借：應付賬款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時結轉成本：

借：其他業務成本

貸：工程物資

第三，施工方將工程物資用于工程，開具工程款發票給發包方，發包方會計核算如下：

借：開發成本——建安工程費

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸： 應付賬款

這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的情況下，建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理（記應付賬款借方），同樣，建設方將材料給施工方時也應作為預付賬款處理，只不過付的是實物。

（2）“甲供材”差額法的會計核算

建設單位或業主或發包方從市場購入材料時的會計處理與上面“甲供材”總額法下的建設單位或業主或發包方從市場購入材料時的會計處理相同。

第一，建設方或業主或發包方發出材料時的會計核算：

借：開發成本——建安工程費

貸：工程物資

第二，由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

這種會計處理的依據是，建設方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發出材料時直接計入在建工程是符合規定的。

三、營改增后“甲供”工程的發票開具

營改增后“甲供”工程的發票開具分兩種情況：

（1）“甲供”工程總額法的發票開具

由于建設方在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，而“甲供”部分計入施工企業的產值或銷售額或收入。因此，施工方應按含“甲供”金額全額向業主開具增值稅專用發票（業主或發包方依法可以抵扣增值稅進項稅的情況下）或增值稅普通發票（業主或發包方依法不可以抵扣增值稅進項稅的情況下）。

同時，業主或發包方就“甲供”部分按照采購價（有的地方要求按1+10%）作為計征增值稅銷項稅的依據，向施工方開具增值稅專用發票（施工方選擇一般計稅項目的情況下）或增值稅普通發票（施工方選擇簡易計稅項目的情況下）。

注明：承包企業開回來的發票是11%或3%，與開出發票17%存在稅率差，應綜合考慮其影響。

（2）“甲供”工程差額法的發票開具

由于建設方或業主或發包方在發出材料時就直接計入了工程成本，同時，“甲供”部分沒有計入施工企業的產值或銷售額或收入。

因此，施工方在最終開具建筑服務業增值稅發票時，只能按不含甲供金額向業主或發包方開具開具增值稅專用發票（施工方選擇一般計稅項目的情況下）或增值稅普通發票（施工方選擇簡易計稅項目的情況下）

注明：材料購入發票17%稅率，進項稅由建設方（業主）直接抵扣。