小微企業如何預繳四季度所得稅？

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眼下又到了企業會計申報、預繳四季度企業所得稅時節（1月1日——1月18日）。由于2015年9月2日財政部、稅務總局發布了《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）文件，規定自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對原年應納稅所得額在20萬元（含20萬元）以下的小型微利企業優惠政策繼續執行，使得一些小型微利企業的會計犯難——四季度的企業所得稅如何申報預繳?。?/div>
 
其實，小微企業申報、預繳四季度的所得稅并沒有想象中的復雜，看看本貼是否對你有所幫助。

小微企業所得稅
 
【申報要點】
 
一、你的企業是否屬于小微企業？
 
《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定，小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并且：
 
1、工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；
 
2、其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
 
那本季度申報預繳時，上述指標如何確認和計算？不要急，讓筆者簡單告訴你：
 
1、年度應納稅所得額不超過30萬元如何理解？
 
本季度申報時按企業四季度《利潤表》的本年累計“利潤總額”考量。
 
2、從業人數包括什么？從業人數、資產總額怎么計算？
 
（1）從業人數，包括企業自己的員工和企業接受勞務派遣的工人。人數按全年的季度平均值確定，即：全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4、季度平均值=(季初值+季末值)÷2。
 
（2）資產總額，按企業全年的季度平均值確定。具體數據采自企業《資產負債表》中的資產總額，計算方法同從業人數的計算。
 
這樣一算，你就知道自己公司是否屬于小微企業了。如果屬于小微企業你就繼續往下看，如果不屬于小微企業你就不用往下看了，因為下面的內容你用不上了。
 
另外，還得提醒你，從2014年開始，所得稅核定征收的企業也可以享受稅收優惠，你可不要錯過了。四季度錯過也沒關系，那就在年度匯算時享受吧。
 
二、屬于小微企業該如何進行四季度申報、預繳？
 
小微企業涉及的納稅申報表有：《企業所得稅預繳申報表（A類）》（簡稱主表）和《減免所得稅額明細表（附表3）》（簡稱附表3）。表樣如下：
手把手教你小微企業如何預繳四季度所得稅
由于新的小微稅收優惠條件比較復雜，不同條件適用政策不同，計算方法也不同。為了不讓你的納稅申報過程煩惱，筆者帶你將小微企業分分類，看你的企業屬于哪個小微。（以“按照實際利潤額預繳”方式為例）：
 
（一）你的企業2015年全年實際利潤額或應納稅所得額≤20萬元（與成立時間無關）
 
全部享受減半征稅待遇。
 
報表填報如下：
 
1、《主表》第9行≤20萬元，
 
2、《附表3》
 
第2行=《主表》第9行×15%的積
 
第3行“其中：減半征收”=第2行
 
（二）你的企業是2015年10月1日后成立的、全年實際利潤額或應納稅所得額≤30萬元
 
1、《主表》第9行≤20萬元
 
注意：經營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。
 
【例一】丁公司于2015年10月30日成立，符合小型微利企業條件。2015年企業計算的全年實際利潤額為23萬元。
 
丁公司2015年四季度預繳和年應納稅額=23×（1-50%）×20%=23×10%=2.3（萬元）。
 
（三）你的企業是2015年1月1日以后成立（辦理稅務登記日），到12月31日仍在正常經營，實際利潤額或應納稅所得額介于20萬元至30萬元之間
 
部分所得享受減半征稅待遇、部分所得按20%征稅。
 
報表填報如下：
 
1、《主表》第9行>20萬元且≤30萬元，
 
2、《附表3》
 
第2行=《主表》第9行×【15%×3/2015年度經營月份數+5%×10月之前經營月份數/2015年度經營月份數】。
 
第3行“其中：減半征收”=第2行
 
注意：經營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。
 
【例二】丙公司成立于2015年5月10日，符合小型微利企業條件。2015年企業計算的全年實際利潤額為24萬元。
 
丙公司2015年度經營月份從5月份開始計算，全年經營8個月。
 
預繳2015年第4季度企業所得稅時，適用減半征稅政策的實際利潤額=24×（3÷8）=9萬元，預繳企業所得稅0.9萬元。
 
適用減低稅率（20%）政策的實際利潤額=24-9=15萬元。
 
全年繳納企業所得稅15×20%+9×（1-50%）×20%=3.9（萬元）
 
（四）你的企業是2015年1月1日以前成立（辦理稅務登記日），到12月31日仍在正常經營，實際利潤額或應納稅所得額介于20萬元至30萬元之間
 
第2行=《主表》第9行×7.5%。
 
第3行“其中：減半征收”=第2行
 
【例三】甲公司成立于2014年3月，符合小型微利企業條件。2015年企業計算的全年實際利潤額為30萬元。
 
甲公司預繳2015年第4季度所得稅時，適用減半征稅政策的實際利潤額=30×（3÷12）=7.5萬元，預繳企業所得稅0.75萬元。
 
2015年適用減低稅率（20%）政策的實際利潤額=30-7.5=22.5萬元。
 
全年繳納企業所得稅22.5×20%+7.5×（1-50%）×20%=5.25（萬元）
 
注：如果企業2015年經營滿12個月的，實際征稅率為17.5%。
 
【注意要點】
 
一、預繳企業所得稅時如何填報“是否屬于小型微利企業”項？
 
1、納稅人上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業條件的，預繳時選擇“是”，預繳時累計會計利潤不符合小微企業條件的選擇“否”。
 
2、本年度新辦企業，“資產總額”和“從業人數”符合規定條件，選擇“是”，預繳時累計會計利潤不符合小微企業條件的選擇“否”。
 
3、上年度“資產總額”和“從業人數”符合規定條件，應納稅所得額不符合小微企業條件的，預計本年度會計利潤符合小微企業條件選擇“是”，預繳時累計會計利潤不符合小微企業條件選擇“否”。
 
二、企業享受小型微利企業所得稅優惠政策是否需要辦理相關手續？
 
小型微利企業享受企業所得稅優惠政策，不需要到稅務機關專門辦理任何手續，可以采取自行申報方法享受優惠政策。
 
年度終了后匯算清繳時，通過填報企業所得稅年度納稅申報表中“資產總額、從業人數、所屬行業、國家限制和禁止行業”等欄次履行備案手續。
 
三、固定資產加速折舊
 
小型微利企業2014年1月1日后，生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業，2015年1月1日后，輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
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